證券商經營結構型商品交易之會計處理.docVIP

證券商經營結構型商品交易之會計處理 一、會計原則 (一)結構型商品契約為固定收益商品交易及衍生性商品交易之組合，依據財務會計準則第34號公報，該契約為一混合商品，包含非衍生性金融商品之主契約及嵌入式衍生性商品，嵌入式衍生性商品在財務報表上是否應與主契約分別認列，應依該公報相關原則判斷之。 1.嵌入式衍生性商品與主契約分別認列 (1)結構型商品本金價值係固定收益商品之現值，依攤銷後成本法衡量之，於契約期間內，應依交易時之有效利率攤提隱含利息。 (2)嵌入式衍生性商品應依公平價值衡量，公平價值之變動認列為當期損益。 2.嵌入式衍生性商品與主契約不須分別認列 應將結構型商品認列為「指定公平價值衡量之金融負債」，契約存續期間依公平價值衡量，公平價值之變動認列為當期損益。 (二)結構型商品履約時採實物交割時，取得有價證券之證券商應依該有價證券之公平價值認列取得成本，交付有價證券之證券商應依公平價值認列「出售證券收入」及依股票帳面成本認列為「出售證券成本」。 (三)證券商因從事結構型商品交易之避險操作，其避險部位為營業證券(包括股票、債券及認購(售)權證)或選擇權契約者，比照認購(售)權證避險部位之會計處理；若為期貨契約，比照期貨自營商從事避險期貨交易之會計處理。 二、會計科目與分錄 時點 修訂後 修訂前 分拆 不分拆 股權連結商品 保本型商品 承作日(交易日) 向交易相對人收取交