高级财务会计-第一章非货币性资产交换概要.ppt

高级财务会计 主要参考书目 《企业会计准则》 中华人民共和国财政部 经济科学出版社 2006 《企业会计准则—应用指南》 中华人民共和国财政部 中国财政经济出版社 2006 《企业会计准则讲解2010》 财政部会计司编写组 人民出版社 2010 《中级会计实务》 财政部会计资格评价中心主编 经济科学出版社 2015 《会 计》 中国注册会计师协会主编 中国财政经济出版社 2015 章节安排 1 非货币性资产交换 2 债务重组 3 所得税会计 4 外币折算 5 租赁 非货币性资产交换相关概念 非货币性资产交换、货币性资产、非货币性资产 非货币性资产交换的会计处理 以公允价值计量的会计处理 以换出资产账面价值计量的会计处理 涉及多项非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换的披露 学习目标 掌握非货币性资产交换的概念； 了解货币性资产和非货币性资产的概念； 掌握非货币性资产交换的会计处理； 了解非货币性资产交换的披露。 第一节???非货币性资产交换概述 一、货币性资产与非货币性资产 1、货币性资产 指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。包括： 第一节???非货币性资产交换概述 3、二者区分 二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的，或可确定的。 第一节???非货币性资产交换概述 二、非货币性资产交换的涵义 1、概念： 非货币性资产交换：指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 2、特点 （1）交易对象主要是非货币性资产 （2）是以非货币性资产进行的互惠交易（即等价交换） （3）不涉及或少量涉及货币性资产（补价） 第一节???非货币性资产交换概述 三、补价 当进行非货币性资产交易的双方所提供的非货币性资产的公允价值不等的情况下，根据等价交换的原则，非货币性资产价值较低的一方应当支付部分货币性资产给另一方，以保证交易的公平。收到或支付的货币性资产，称为补价。 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 第一节???非货币性资产交换概述 第一节???非货币性资产交换概述 第一节???非货币性资产交换概述 第一节???非货币性资产交换概述 第一节???非货币性资产交换概述 （二）商业实质的判断 商业实质是指满足下列条件之一的非货币性资产交换： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。包括以下情况： ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 ②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 ③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 (2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 第一节???非货币性资产交换概述 （三）交换涉及的资产类别与商业实质的关系 （1）不同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产，比如存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等都是不同类别的资产。不同类非货币性资产之间的交换通常具有商业实质。 （2）同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的同一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的交换等。 （3）关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具备商业实质。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换损益的确认和计量 换出资产以公允价值为基础计量： ——非货币性资产交换可以确认损益。 换出资产以账面价值为基础计量： ——不确认非货币性资产交换损益。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （一）适用条件 同时满足： 1、非货币性资产交换具有商业实质， 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 （二）会计处理原则 1、换入资产的成本(入账价值) 换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 注意：在此，未考虑补价。若非货币性资产交换中发生的换入的存货所涉及的增值税进项税额如属于可抵扣的