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2012期末审计重点归纳（会计专业用） 来源： 贾舜豪的日志 注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。 注册会计师业务范围： 一：审计业务 1） 审查企业财务报表，出具审计报告 2） 验证企业资本，出具验资报告。 3） 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。 4） 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 二：审阅业务 审阅业务的目标，是注册会计师在试试审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映背审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单、保证程度有限，审阅成本也较低。 三：其他鉴证业务：如预测性财务信息审核、系统鉴证等。 四：管理咨询：包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、等提供诊断及专业意见和建议 五：会计服务：除了代编财务信息外，还包括对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。 会计师事务所组织形式： 1） 独资会计师事务所（无限责任） 2） 普通合伙会计师事务所（无限连带责任） 3） 有限责任会计师事务所（有限责任） 4） 有限责任合伙会计师事务所（无过失的合伙人对于其他合伙人的果实或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任） 注册会计师法律责任认定1）违约2）过失（普通过失和重大过失）3）欺诈 鉴证对象：财务状况，经营成果，现金流量鉴证对象信息 时点时期 财务报表 鉴证业务要素1.三方关系2.鉴证对象3.标准4.证据5.鉴证报告 基于责任方认定的业务和直接报告业务p45 责任方应当对鉴证对象信息负责。鉴证方可能同时也要对鉴证对象负责。 合理保证：高水平的但低于100%的保证 适当的标准应当具备的特征（考的比较活）1.相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策。2.完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准3.可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师再相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量4.中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论5.可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论 质量控制准则（考大题）p55 保密原则下不得有下列行为：1.未经客户授权或法律允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 治理层负监督责任，管理层负直接责任 认定与具体审计目标P142-145（重要） 重要性水平的确定（计算）确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一个百分比作为财务报表整体的重要性 重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低。重要性水平越低，审计风险越高。重要性和审计证据之间也是反向变动关系 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关 审计证据的适当性 是对审计证据质量的衡量，即审计证据再支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容 审计证据的可靠性审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境原则：1）从外部来源获取的病其他来源获取的证据可靠2）内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时的证据可靠3）直接获取的比间接获取的可靠4）以文件、纪录形式存在的比口头形式的证据可靠5）从原文件获取的比从传真件或复印件获取的证据可靠 充分性和适当性的关系审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 审计程序的种类7种检查有形资产可分为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点分析程序（看熟）是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括再必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查 积极函证与消极函证、电子回函的处理p180-181 用作实质性程序当使用分析程序比细节测试更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报