CPA考试会计目学习笔记-第二十二章租赁04.docVIP

第二十二章　租赁（四） 第四节 售后租回交易的会计处理 一、售后租回交易形成融资租赁 如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 固定资产　 　10年　　　　　年限平均法　　　　　无残值 账面价值　　　　　　　　　　　　　　　售价 1 000　　　　　　　　　　　　　　　1 500 每年计提折旧　100　　　 　 150 每年调整的折旧费用=（1 500-1 000）/10=50 调整后的折旧费用=150-50=100 二、售后租回交易形成经营租赁 售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。 具体会计处理如下表所示： 售后租回交易形成经营租赁 按照公允 价值达成 售价与账面价值的差额应当计入当期损益 售后租回交易不是按照公允价值达成 售价低于公允价值 售价大于账面价值 应确认利润 售价小于账面价值（损失） 损失不能得到补偿，确认损失 损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销 售价高于公允价值 其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益 【例题·单选题】2015年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用年限为30年；市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（　　）万元。 A.-240 B.-360 C.-600 D.-840 【答案】B【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，售价低于公允价值且售价低于账面价值，但该损失能够得到补偿，所以售价与账面价值之间的差额计入递延收益，并在租赁期内摊销。上述业务对甲公司2015年度利润总额的影响金额=-240-（4200-3600）/5=-360（万元）。 1.第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。 【教材例22-4】沿用【教材例22-2】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线20×2年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【教材例22-2】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。 （1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。 第一步，判断租赁类型。 根据【教材例22-2】，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【教材例22-2】。 第二步，计算未实现售后租回损益。 未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=2 600 000-（2 400 000-0）=200 000（元） 第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【例22-2】，见表22-1）。 第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表22-4） 表22-4 未实现售后租回收益分摊表20×2年1月1日 　 金额单位：元 日期 售价 固定资产账面价值 摊销期 分摊率* 摊销额 未实现售后租回损益 20×2.1.1 20×2.12.31 20×3.12.31 20×4.12.31 合计 2 600 000　　　　　　2 600 000 2 400 000　　　　　　2 400 000 35个月 31.42%34.29%34.29%100% 62 840 68 580 68 580 200 000 200 000 137 160 68 580 0 *参见表22-2中的折旧率。 本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。 第五步，账务处理。 20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 2 400 000 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000 20×2年1月1日，向B公司出售程控生产线： 借：银行存款