会计论文：在后金融危机时代公允价值会计的发展走势.docVIP

会计论文：在后金融危机时代公允价值会计的发展走势 始于的金融融海啸波及世界，学者们纷纷纷探究其成因，公允价值成为为备受关注的焦点之一。目前前世界各国会计准则制定机构构对于公允价值的定义表述不不完全一致。如as323号号认为：“公允价值是指熟悉悉情况并自愿的双方，在公平平交易的基础上进行资产交换换或债务结算的金额”。faasbsfas157中则认认为：“公允价值是在计量当当天，市场参与者在有序交易易中出售资产收到的价格或转转移资产付出的价格”。我国国新修订的《企业会计准则———基本准则》对公允价值的的定义：“公允价值是指资产产和负债按照在公平交易中，，熟悉情况的交易双方自愿进进行资产交换或债务清偿 二、金融危机机下对公允价值的质疑 美国国的一些银行家、金融业人士士以及国会议员指责公允价值值是导致金融危机的主要原因因。认为金融资产和负债按照照公允价值计量的规定，在市市场大跌和市场定价功能缺失失的情况下，导致金融机构过过分的对资产按市价减记，低低估了金融资产的真实内在价价值，且加速了金融资产价格格的下跌。由于巨额亏损和资资本充足率下降，金融机构进进一步加大资产抛售力度，对对加重金融危机推波助澜。 10月，60名美国国会议议员联名写信给s，要求暂停停采用公允价值计量。他们认认为失灵的市场常常意味着没没有什么价格可以作为基准来来盯住，如果银行不必按照市市值来给资产定价，金融危机机就会慢慢消退。 公允价值如实反映市场波波动所导致的金融机构经营业业绩的波动 当市场处于非理理性繁荣状态时，金融机构手手中持有的大量以公允价值计计价的金融工具价格也随之飙飙升，从而产生巨额的公允价价值变动损益，反之亦然。以以a股市场为例，-，我国金金融机构公允价值变动损益剧剧烈起伏，而公允价值在其经经营业绩中又占较大比重，如如，海通证券公允价值变动损损益占当年度净利润之比为11944％，中国平安达44419％，中信证券和中国银银行分别为2474％和27715％。因此金融机构的经经营业绩也随公允价值剧烈波波动。 公允允价值还可能缓和金融机构的的业绩波动 以交易性金融资资产为例，按照《企业会计准准则第22号——金融工具确确认和计量》的要求，交易性性金融资产必须以公允价值作作为计量基础。公允价值在各各个资产负债表日的变动必须须计入公允价值变动损益，待待出售时再转为投资收益。因因而出售时确认的损益对当期期的影响将明显小于按历史成成本计量的影响。即以公允价价值计量且其变动计入当期损损益，通过多次而不是一次反反映收益，缓和了经营业绩的的波动。 s应美国国参众两院的救援法案要求，，就公允价值对金融业的影响响进行了全面研究，12月330日提交了题为《studdyark-t-arktaautg》的研究报告。明确确认为公允价值并非导致银行行等金融机构陷入危机的主要要原因。真正原因是信用衍生生产品投资巨额损失、金融资资产信用质量不透明以及贷款款方市场信心严重缺失。该报报告赞成会计界关于公允价值值会计让投资者认识到银行资资产负债表的真实情况的观点点。 公允价值的产生背景 20世纪70年代，美国会计计界和金融界一直对金融工具具，特别是衍生金融工具的确确认、计量和披露等争论不休休，从而使人们逐渐认识到历历史成本计量属性的严重缺陷陷，进而怀疑财务报告信息的的相关性。由此产生了公允价价值的概念。80年代末的美美国储蓄及贷款危机促使faasb广泛推行公允价值计量量模式。90年代后，衍生金金融工具产品的大量出现及随随之而来的金融风险，使公允允价值成为其唯一被正式认可可的计量属性。 9月，faasb发布了《财务会计准则则公告第157号——公允价价值计量》，统一了公允价值值的涵义和计量方法。接着又又于2月发布了《财务会计准准则公告第159号——金融融资产和金融负债的公允价值值选择》，强制美国公司尤其其是银行和金融机构使用公允允价值计量特定的金融资产和和负债。 决策有用观认为，会计信信息的使用者主要是外部的利利益关系人，会计信息应当对对其决策有用。公允价值是现现行交易中的估计价格，它立立足于当前的交易价格，是最最贴近资产和负债真实价值的的价格信息。从本质上讲，资资产的公允价值计量符合决策策有用观的要求，能够提供与与决策相关的信息，因此公允允价值计量属性可以提高会计计信息的相关性。这主要是因因为公允价值计量有以下 education on Party membersadvancement activities and enhance awareness of the Communist Youth League education achievements, and vigorously promote the construction of civ