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《纳税会计》教学辅导（三） 关税会计 一、关税概述 ㈠关税的涵义 关税是各国根据本国经济和政治的需要，由海关依据关税法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。一般分为进口关税、出口关税和过境税。 ㈡关税的作用 关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段，它在调节经济、促进贸易往来、保护民族企业、防止国外经济侵袭、争取关税互惠、增加国家财政收入等方面都具有重要作用。 ㈢关税种类 依据不同标准，关税可以划分为不同种类。 按征收对象划分：进口关税（Import Duty）,出口关税（Expert Duty）和过境税（Transit Duty） 2、按征收目的划分：财政关税和保障性关税、报复性关税、反倾销税、反补贴税等。 3、按征收标准划分：从量税（Speific Duty）,从价税（Ad Valorem Duty）混合税（Mixed or Compound Duty）滑准税（Sliding Duty） 4、按税率制划分：自主关税和协定关税 ㈣关税特点 纳税的统一性和一次性 征收上的过“关”性 税率上的复式性，同一进口货物设置最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。 征管上的权威性 对进出贸易的调节性 ㈤关税征收制度 纳税人 可分为贸易性商品纳税人和物品纳税人两大类 2、征税范围（对象） 关税纳税范围是准许进出我国国境的货物和物品 3、出口税则、税目和税率 ⑴进出口税则又称海关税则，是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品的关税税率表。海关据以征收关税，是关税政策的具体体现。 海关税则一般包括两部分：一部分是海关课征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税目税率表。进出口税则以税率表为主体。 ⑵关税税目、税率 税则商品分类目录：2002年我国《海关进出口税则》规定全部应税商品共分为21大类（教材P149—150）进口税则总税目数为7316个，我国出口税则税目总数为36个。 税则归类，就是按税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”以便确定其适用税率，计算其关税税负。 税率：关税税率分为进口税率和出口税率两部分。 A、进口税率 进口税率中对同一货物，又区分情况规定了最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率共四栏税率。 最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物或原产于与我国签订有相互给与最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的货物，以及原产于我国境内的进口货物。 协定税率适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对于原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即受益协定税率） 特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率） 普通税率适用原产于上述国家或地区以外的其他国家和地区的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。 原产地采用“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家或地区内生产和制造”，生产制造过即为该货物的原产国。 实质性加工标准适用于确定有两个或两个以上国家或地区参与生产的产品的原产国标准。其基本涵义是：经过几个国家加工，制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例，已超过30%及以上的。 出口税率 我国对出口商品一般不征出口税，但对须限制出口的商品及少数出口商品也开征出口关税。出口税率为一栏税率，统一实行一种差别比例税率，现行税则对36种商品计征出口关税，其中23种商品税率实行0-20%的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10%以下。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税率中规定的出口税率。真正征收关税的商品只是20种商品。 税减免 关税减免权限属于中央。主要有以下几种减免。 ⑴ 法定减免，是指《进出口关税条例》和《进出口税则》中明确规定的减免税。纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。具体条款见教材P151页。 ⑵ 特定减免，是指在关税基本法规确定的法定减免以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免，也称政策性减免。特定减免一般有地区或企业、用途的限制，海关需要进行后续管理，也需进行减免税统计。主要有：科教用品、残疾类用品、扶贫、慈善性捐