财政返补贴纳税调整存在的问题及建议.docVIP

财政补贴纳税调整存在的问题及建议 □陈璇游晓林 　　财政补贴是政府为企业在国民经济及社会的某些方面充分发挥作用而给予的财政援助，财政补贴的应用环节是帮助企业实施政策性经济行为。鼓励企业吸纳就业，促进企业科技进步和鼓励企业出口等。国家税务总局——号文规定：对企业取得的国家财政补贴收入不征收企业所得税，予以作纳税调整减少额。　　财政补贴作为国家宏观调控的经济杠杆，对社会经济的稳定与发展起了相当的促进作用。但由于企业财务人员对财政补贴认识混乱，税务人员对政策理解不透彻，对财政补贴如何进行纳税调整存在不少的误区。实际操作时，对财政补贴的纳税调整比较混乱，主要存在以下问题： 一、将企业收到财政补贴收入全额作为纳税调整减少额。持这种观点和作法的人数还为数不少，有企业的财会人员及税务代理人，甚至还有工作在税收稽查第一线的税务检查人员，这种观点的错误在于只认为反正这是国家财政补贴收入不用征收企业所得税，而忽略了由于全额抵减造成给予企业双重补贴，形成了以后国家税款的潜在流失。仔细分析一下便可知道，企业在进行经营时，已将财政补贴收入投入运转经营，用于成本、费用支出等。年度损益表上利润数已包括用于财政补贴支出的结果，若在进行企业所得税申报时，又将该部分财政补贴全额核减，等于又给企业一次重复补贴，这样这些政策性企业一般体现为巨额亏损。若以后年度企业有盈利时，则远远无法弥补数额巨大的亏损，对本该征收企业所得税的利润无法征税，从而造成国家税款的潜在流失。 二、因企业核算不清，税务机关对企业收到的国家财政补贴不予作纳税调整。这种做法显然不符合“对国家财政补贴收入不征收企业所得税”这一政策。若对财政补贴收入征收企业所得税，无异于将收入从财政的左边口袋拿到右边口袋，造成的后果无疑是重复劳动和资源浪费，这样的做法显然违背税收立法精神。 三、直观地将财政补贴对应的政策性收入减除全部成本费用支出，将其余额作为纳税调整额。这样，对于一些厉行节约、成本费用支出低于国家标准的企业来说，对它存在的财政补贴节余，无形当中征收了企业所得税。同样不符合我们国家的财政政策。 　　对于以上存在的这些问题，我们怎样才能行之有效地解决呢？首先，我们要正确理解税法、税收政策法规，要从税收立法的角度去正确执行税收政策。　　税收立法是指一定的国家机关依据法定程序，在法定权限范围内，制定、修改和废止税收法律规范。税收征收管理的过程也就是贯彻执行税法的过程，依法治税是税收工作的立足点和灵魂所在。我们必须从税收立法的角度去执行税收政策，这样才能真正贯彻国家税收的法律、法规。　　福州市鼓楼区地税局对财政补贴收入进行纳税调整的规定如下：企业取得的财政补贴收入大于相关支出的收支节余应作纳税调整减少额；而对于财政补贴收入小于支出的收支逆差，将不再作纳税调整减少额。该政策从税收立法的角度理解，其实质包括两方面内容：其一，对企业取得国家财政补贴不征企业所得税；其二，政策性企业不能享受双重补贴，造成税款潜在流失。　　紧紧围绕实质：即从对企业财政补贴不征企业所得税，但也不能享受双重补贴这观点出发，按照税收立法精神对财政补贴收入如何进行纳税调整，提出以下几点建议与看法。　　一、政策性支出按企业每年报送财政的政策性商品价差、费用补贴明细表、企业按财政规定的标准计算应收到财政关于费用方面的补贴数，将它与实际费用等支出相比较，若有节余则应予调减应纳税所得额；若没有节余则不予调减。　　二、按政策性收入占总收入的比例，分摊政策性支出（包括成本、费用等）。将政策性支出与政策性收入相比较，若有利润，则应予调减应纳税所得额；若为亏损，则不予调减应税所得。这种做法比较适合于对某一项目的财政补贴。　　三、从直接费用与间接费用的角度计算政策性实际费用支出，再将其与有关费用补贴收入相比较进行纳税调整。　　费用支出的种类有管理费用、经营费用及财务费用等。其中管理费用和财务费用属于间接费用范畴，而经营费用中既有直接性费用也有间接性费用，如运杂费、仓储费属直接经营费用，差旅费等则属于间接性经营费用。直接性费用可以通过明细账、凭证汇总得到直接性费用金额，间接性费用同样通过比例（政策性收入/总收入）进行分摊。这样就可得出较为符合实际的政策性费用支出情况，与企业收取有关费用补贴收入作比较，收支有节余，节余额作为纳税调整减少额；若收不抵支，企业就不需进行纳税调整；如果企业有经营利润，则应该就其经营利润缴纳企业所得税。　　这种作法适用于对政策性企业有指定用途的费用补贴进行纳税调整。　　在实际工作中，我们要具体情况具体分析，既要按照税法的要求，又不能搞“一刀切”，将财政补贴收入分类型，按照其类型的不同计算调整应纳税额，使财政补贴真正成为扶持政策性企业，贯彻国家经济政策的杠杆之一。　　我们在税收检查中还会遇到各种各样的问题。综上而言，我们