农副产品功收购凭证抵扣制度.docVIP

　 农副产品收购凭证抵扣制度 增值税纳税管理是链条式管理，为照顾部分增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品无票扣税的问题，国家制定了农副产品采购进项抵扣制度。对营业执照中有收购业务的增值税一般纳税人直接以现金形式、零星小额收购农业生产者个人自产的免税农产品，允许其自行开具由税务机关提供的“收购发票”依１３％的扣除率（原为１０％）扣除进项税额。同时还规定，增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品，可依１３％的抵扣率抵扣进项税额。在实行初期，人们在管理上并不很重视它，然而，就在国家采取种种措施，堵住手工虚假票抵扣等漏洞后，近年来，税务人员发现收购发票抵扣的份额突然放大了许多，仅以武汉市国税局对全市农产品收购凭证的专项稽核为例，农副产品收购凭证抵扣问题多多。 问题透视 　　农副产品收购凭证抵扣问题，大体反映在以下几个方面： 　　（1）任意虚开虚抵问题。一是在没有真实交易情况下填开虚假的收购发票，二是人为扩大收购金额。有的企业将已开支但不应计入收购凭证的储存费、过磅费、运费（无单）等也开进收购发票中。有的将收购品种的单价、数量扩大开具收购发票，有的捏造收购对象名称违反常理，有的收购发票上填写的身份证一个号码反复使用，有的出现常识性错误，如性别为男，身份证尾号却是双数。甚至身份证连号。还有的企业账账不符，账实不符。贫穷农民是等钱开锅，一手交钱一手交货，而检查却发现，许多收购行业不及时结账长期挂应付款。有的企业开具３０万收购凭证，账面现金只有１０００元等等。 　　（２）真交易实收购。这一现象在收购企业中十分普遍，尤其是商业企业，许多企业为降低成本，减少麻烦，大多向农产品二道贩子收购农产品，或向企业收购农产品。如某食品调料公司收购猪大肠，开具一张收购发票，数量达５０００公斤，开具对方系养猪专业户，但事实上农民出栏一批猪不可能单独只出售猪副产品，从分析可以得出，该收购行为系向屠宰厂购进的。今年七月，在对某一大型超市调查中发现，从收购凭证看，该商场购进几十万元的鸡蛋均向一个人开具收购发票。通过审查，销货方系企业根本不符合开具收购发票的条件。 　　（３）擅自扩大收购范围。政策规定，以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品、蔬菜罐头、中成药、各种奶制品、肉类罐头、肉类熟制品、精制菜、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料不属于农副产品。对上述这类不属收购范围的非免税农产品也开具了收购凭证。如有的企业甚至将调料也视作免税农产品开具了收购凭证。 　　（４）收购发票开具混乱。一是随意性较大，汇总开具现象普遍存在。几乎每一张收购凭证的金额都是票面的最大限额。据武汉市国税局流转税处统计结果显示，全市４９３家具有农产品收购资格的企业今年元至九月共开具收购发票５０２０５份，填开总金额为１９１８６７万元，平均每份金额高达３．８万元。有的企业将收购发票携至外地开具，等等。 　　（５）损耗不调减进项税额。收购的农产品大部分属鲜活物资，发生过期变质损耗是正常现象。按照规定，对发生的非正常损失其对应的进项税额应做进项转出调整。然而检查发现，多数企业没有执行。 　　（６）普票抵扣亦有猫腻。普通发票是农产品抵扣中的另一部分。然而检查发现由小规模纳税人开具的普通发票存在严重的开鸳鸯票情况。 成因剖析 　　出现上述问题有着复杂的原因，既有客观原因，也有主观原因。 　　一是政策不熟误跨禁区。根据规定，从事收购业务的纳税人，应按实际发生的收购业务，据实逐笔开具“收购发票”，不得对多项收购业务进行汇总填开。对收购不实、“收购发票”填开不符规定的，要按《发票管理办法》第三十九条、《税收征管法》第六十四条规定办理。然而在税务部门执行这条规定时，发现不少企业和农业生产者有两个不清，一是不清楚农业生产者自己生产的农产品免交增值税，按照这一规定，一些较大规模的农业生产者完全可以进行税务登记，为其销售行为放心开具普通发票。二是不清楚企业向小规模纳税人购进农产品索取的普通发票同样可以抵扣进项税额。按照这一规定，企业即使需要通过中间商贩完成收购行为，只要向中间商贩索取普通发票，同样可以抵扣进项税额。由此看来，由于许多企业对政策的不熟悉，将一些应属普通发票抵扣的行为而变成了开具收购发票抵扣行为。农产品抵扣政策出台已有１０来年，但很多企业对哪些属于免税农副产品，哪些不属于免税农副产品不清楚；哪种情况可以开具收购发票，哪些不允许开具收购发票不甚清楚，经税务机关稽核，方知许多收购发票不符规定，其进项税额不允许抵扣，企业教训惨痛。 　　二是主观故意而为之。由于收购发票由收购单位自行填开，自行申报抵扣，没有购销双方的约束机制，也游离在税务部门监管之外。有的企业就认为这里好做文章，将收购凭证当成调节税款的工具，有的甚至把其当成偷税的手段。并导致一些企业税负明显偏低，有的企