《小企业会计准则》(税务系统内部培训资料)第二章 资产.doc

第二章 资 产 周福生 内容提要： 一、资产要素概述 二、货币资金与应收预付款项 三、存货 四、投资资产 五、固定资产与生产性生物资产 六、无形资产 七、长期待摊费用 具体内容： 一、资产要素概述 （一）资产的涵义 1、涵义 《小企业会计准则》 第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。第五条 编 号 会计科目名称 顺序号 编 号 会计科目名称 1 1001 库存现金 17 1408 委托加工物资 2 1002 银行存款 18 1411 周转材料 3 1012 其他货币资金 19 1421 消耗性生物资产 4 1101 短期投资 20 1501 长期债券投资 5 1121 应收票据 21 1511 长期股权投资 6 1122 应收账款 22 1601 固定资产 7 1123 预付账款 23 1602 累计折旧 8 1131 应收股利 24 1604 在建工程 9 1132 应收利息 25 1605 工程物资 10 1221 其他应收款 26 1606 固定资产清理 11 1401 材料采购 27 1621 生产性生物资产 12 1402 在途物资 28 1622 生产性生物资产累计折旧 13 1403 原材料 29 1701 无形资产 14 1404 材料成本差异 30 1702 累计摊销 15 1405 库存商品 31 1801 长期待摊费用 16 1407 商品进销差价 32 1901 待处理财产损溢 2、成本类会计科目 成本类会计科目有：“生产成本”、“制造费用”、“研发支出”、“工程施工”、“机械作业”。由于“制造费用”和“机械作业”期末无余额，分别分配转入“生产成本”、“工程施工”。 因此，核算资产的成本科目有“生产成本”、“研发支出”、“工程施工”。期末余额分别表示尚未加工完成的在产品成本、正在进行的无形资产开发项目满足资本化条件的支出、尚未完工的建造合同成本和合同毛利。期末分别编入《资产负债表》的“在产品”、“开发支出”等。 思考：“工程施工” 期末余额编入《资产负债表》的什么项目？ （四）资产要素主要变化8方面 1．小企业的资产应当按照成本计量，不考虑现值计量，不计提资产减值准备。 2、沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。 3、备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。 4、存货会计处理方面的四个主要变化： 一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。 二是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。 三是取消后进先出法。 四是单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。 5、长期投资会计处理方面的三大变化： 一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”； 二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。 三是统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。 6、固定资产和生产性生物资产会计处理方面的六大变化： 一是增加了生产性生物资产的会计处理； 二是不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量； 三是固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入； 四是规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”； 五是未使用《小企业会计制度》中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。 六是规定小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 7、无形资产会计处理方面的五大变化： 一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理； 二是增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目； 三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销； 四是无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目； 五是规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10 年”。 8、长期待摊费用会计处理方面的主要变化是包含的内容完全不同。 《企业会计准则》规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等； 《小企业会计制度》规定，长期待摊费用主要