企业所得税台账与试结算管理及应用实务·第三讲.docVIP

【举例】 固定资产折旧台账 2008年1月，A 企业购入一辆货车，价款共计36 000元，该货车主要用于运输生产经营用的材料。该企业财务人员根据本企业用车的情况，估计该辆车可以使用3年（36个月），假设不考虑净残值，折旧方法采用年限平均法。企业财务人员于2008年2月末对该货车计提折旧并做出如下账务处理： 借：制造费用 　　1 000 贷：累计折旧　 1 000 1．2008年年末该企业该如何作纳税调整，2011年应如何进行纳税调整？ 2．假定2011年1月，报废该辆货车，取得变卖价款5 000元。该企业的如何作账务处理？是否作纳税调整？ 3．假定该货车估计可以使用5年，2008年年末该企业该如何作纳税调整？那么2011年1月，报废该辆货车，取得变卖价款5 000元。该企业如何作账务处理？是否作纳税调整？ 【解析】 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 会计上折旧 11 000 12 000 12 000 1 000 0 税收上折旧 8 250 9 000 9 000 9 000 750 纳税调整额 2 750 3 000 3 000 -8 000 -750 账面价值 25 000 13 000 1 000 0 计税基础 27 750 18 750 9 750 750 1．按税法：货车年计提折旧额＝36 000×/4＝9 000（元） 每月计提折旧额＝9 000/12＝750（元） 按会计：货车年计提折旧额＝36 000×/3＝12 000（元） 　　每月计提折旧额＝12 000/12＝1 000（元） （1）08年纳税调整：调增（1 000-750）×11＝2 750（元） （2）11年纳税调整：调减（9 000-1 000）＝8 000(元)（12年-750）或（9 750- 1 000-750）＝8 000（元） 2．2011年1月 （1）账务处理如下： 按税法：固定资产净值＝36 000-750×36＝9 000（元） 按会计：固定资产净值＝36 000-1 000×36＝0（元） 取得变卖收入时： 借：银行存款 　　　　5 000 贷：固定资产清理 5 000 结转损益： 借：固定资产清理 　 5 000 贷：营业外收入 5 000 （2）纳税调整 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 会计上折旧 11 000 12 000 12 000 1 000 0 税收上折旧 8 250 9 000 9 000 750 0 纳税调整额 2 750 3 000 3 000 0 （1）是否调减？ （2）是直接调减8 750元？还是按“财产损失”4 000元（9 000-5 000）进行报批？ 3．估计使用5年 （1）按税法：货车年计提折旧额＝36 000/4＝9 000（元） 每月计提折旧额＝9 000/12＝750（元） 按会计：货车年计提折旧额＝36 000/5＝7 200（元） 每月计提折旧额＝7 200/12＝600（元） 纳税调整：调减（750-600）×11＝1 650（元） （2）2011年1月报废 按税法：固定资产净值＝36 000-750×36＝9 000（元） 按会计：固定资产净值＝36 000-600×36＝14 400（元） 转入清理： 借：固定资产清理 　　 14 400 累计折旧 　 21 600 贷：固定资产 36 000 变卖收入： 借：银行存款 　　　　5 000 贷：固定资产清理 5 000 结转损益： 借：营业外支出 　　 9 400 贷：固定资产清理 9 400 第三章　企业所得税试结算管理案例解析 企业所得税的试决算管理是会计试决算理念在企业所得税领域的移用，目的是使纳税人对已经发生的企业所得税业务有一个全面和综合的了解，进而可以将企业所得税的实际情况与预算或者计划执行情况进行比较，并在其后一段时间内，特别是在企业所得税汇算清缴之前，有针对性采取措施，开展企业所得税纳税控制与筹划，降低企业所得税整体税负，获取最大化的所得税收益。 一、企业所得税试决算管理的含义 企业所得税试决算管理是会计试决算理念在企业所得税管理领域的移用与借鉴。 所谓所得税试决算管理，乃是指企业所得税纳税人在特定时间内，以检查企业所得税预算执行情况，确保全面和正确履行企业所得税纳税义务，开展企业所得税纳税筹划以及控制为目的，对包括收入、成本、费用、损失等全部的所得税计算因素进行试决算，发现企业在所得税纳税管理方面，包括纳税筹划与控制存在的问题与不足，有针对性采取措施，化解企业所得税风险、降低