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小微企业税收优惠政策之深度解析 本文为天岳税务原创　转载请注明出处 自2008年金融危机以来，小微企业普遍陷入生存与发展的困境，原本就背负着成本高、税费重、融资难、招工难几重压力的小微企业面临着严峻的生存危机。为了继续鼓励与扶持小微企业的发展，为其创造一个良好的政策环境，自2011年两会以来国家税务总局便陆续出台了一系列扶持小微企业的税收优惠政策，讫今为止优惠范围涉及到了企业所得税、增值税、营业税、印花税以及与税收相关的其他一些行政事业性收费等方面。为方便企业对优惠政策更准确的把握与理解，本文旨在对小型微型企业与小型微利企业做出认定的基础上，分别就小微企业享受的各项税收优惠政策进行具体的解析。 一、小微企业的含义 目前小微企业在税收管理上涉及到两个概念，分别是小型微利企业和小型微型企业。为正确贯彻落实相关税收优惠政策，首先必须对这两个概念进行简要的介绍。 《企业所得税法实施条例》对小型微利企业的认定标准做出了规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 　　1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 对于小型微型企业的认定标准，《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）的附件《小企业划型标准规定》第二条做了明确规定：中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。例如，第四条第二款规定：建筑业，营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。 从上述“小微企业”、与“小型微利企业”的认定标准上看，“小微企业”仅是按从业人员、营业收入、资产总额三项标准进行行业划分，而企业所得税法中“小型微利企业”的认定不仅存在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得等方面的制约，两者存在着冲突与交叉。 简言之，“小型微型企业”只有满足“小型微利企业”的条件时，才能享受《企业所得税法》中的税收优惠。需要注意的是，小型微利企业与小型微型企业不仅只存在划分标准上的不同，而且他们的适用对象也不同。 二、小微企业税收优惠政策分析 作为国民经济命脉的基本细胞，国家在重点扶持小微企业发展的战略上，首先向减免税优惠政策上倾斜，不断扩大与加大小微企业的优惠范围与力度。所得税方面，扩大了小型微利企业减半征收企业所得税优惠政策的适用范围、延长了执行期限；流转税方面，进一步提高了小型微型企业增值税和营业税起征点；印花税方面，免征了金融机构对小微企业贷款的印花税等，下面就每项税收优惠进行深入解析。 1、企业所得税税收优惠政策 （1）基本规定 《企业所得税法》第二十八条的规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 需要提醒大家的是，并非企业满足了《企业所得税法》第九十二条所规定“从事国家非限制和禁止行业”的条件并且符合《实施条例》规定的相关指标即可享受企业所得税减免税优惠，只有同时满足下列条件时才能适用《企业所得税法》中20%的低税率： 企业实行税款查账征收 《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）中规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。 ② 企业为居民企业 根据《关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。 因此，非居民企业和核定征收企业并不享受小型微利企业所得税税收优惠。 （2）补充规定 根据《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）第一条规定：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 《通知》第二条明确规定：本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企