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第十讲 企业销售过程中的纳税筹划及案例分析 第一节 销售结算方式的纳税筹划 增值税纳税义务发生时间的规定 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； (3)采取赊销和分期付款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； (4)采取预收货款方式销售货物的，为按货物发出的当天； (5)委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位销售的代销清单的当天； (6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据 的当天。 增值税法对增值税专用发票开具时间的规定1、采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，开具专用发票的时间为货物发出的当天。 2、采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。 3、采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。 4、将货物交付他人代销，为收到受托人交付的代销清单的当天。 5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增税的，为货物移送的当天。 6、将货物作为投资提供给其他单位或个人经营者，为移送货物的当天。 7、将货物分配给股东，为货物移送的当天。 一般纳税人必须按上述规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。 一、在纳税期限上进行筹划的余地很小。只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划，才能达到延期纳税的目的。 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税款的多少分别核定。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至10日内申报税款并结清上月应缴税款。 应尽量争取以1个月为一期纳税，并在期满之日起第10日内申报纳税。 二、要推迟纳税义务的发生时间，关键是采取合适的结算方式 其主要筹划方式有： 1、充分利用赊销和分期收款方式（为什么采取直接收款方式不好？） [案例] 湖南某造纸厂(增值税一般纳税人)，当月发生销售业务6笔，共计货款2000万元(含税价)，货物已全部发出。其中，4笔共计1200万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。试问该企业用直接收款方式还是应采取赊销和分期收款方式? [分析] 企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算为销售额，计提销项税额为： 销项税额=2000÷(1＋17％)×17％=290．60(万元) 这种结算方式下，有800万元的货款实际并未收到，但企业又不能不计提增值税销项税额，因为按照现行增值税制度规定，若对未收到款项业务不记账，则违反了税收政策，属于偷税行为。 [筹划] 对未收到的300万元和500万元两笔应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。推迟纳税的销项税额具体数额及天数为(假设以月底发货计算)： (300+100)÷(1+17％)×17％=58．12(万元)，天数为730天(两年) 150÷(1+17％)×17％=21．79(万元)，天数为548天(一年半) 250÷(1+17％)×17％=36．32(万元)，天数为365天(一年) 采用赊销和分期收款方式获得的推迟纳税的效果，可以为企业节约大量的流动资金占用，并节约银行利息支出近10万元。 2．利用委托代销方式销售货物 委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现并计提增值税销项税额，确认纳税义务的发生。 (三)其他推迟缴纳增值税的策略 1．利用节日顺延记账时间 属于本期实现的销售额，记账时充分利用财务核算遇到节假日顺延的规定，后移到下期核算销售额的实现，从而推迟销项税额的确定。 2．最新规定增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题规定增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]015号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。自200