非营利组织税收法律制度探析.docVIP

非营利组织的免税理论与实践 ——以美国为例 陈晓军? 摘要：长期以来，关注非营利组织的学者发展出社会与公共政策理论、补助理论和收入测量理论及混合理论，对于非营利组织的免税问题进行了系统的阐述。但是，其中任何一种理论在实践中都未能获得权威的地位。美国立法和司法的实践表明，非营利组织免税地位的获得，应当针对非营利组织的性质以及是否介入营利性活动予以区别对待。美国有关非营利组织免税理论的探讨和实践，对我国相关立法的完善具有一定的借鉴意义。 关键词：非营利组织 免税 营利性活动 从世界范围来看，纳税均是一个国家公民和私法组织的一项基本义务。就私法组织而言，纳税几乎成了营利性组织的“专有”义务，尽管非营利组织享有免税的条件和范围并不相同，但此类组织在税法上一般可以享有免税的资格却是一个普遍的现象。那么，为什么各国政府要给予这些组织的收入以免税的待遇，这样做的理论依据和目的是什么？有关这一问题的理论解释很多，但并没有形成能够为所有人接受的统一观点。鉴于美国法学界对此问题的分析较为深入，在此我们主要以美国的理论解说为线索进行阐述。 一、免税的理论依据 （一）社会与公共政策理论 有学者认为：对特定组织免税基本原理最重要的解释是，政府对这些组织活动的高度关注，允许免税本身鼓励了那些特定的受到优待的组织或团体的活动。 而政府之所以关注并鼓励这些组织的活动，主要的原因在于，这些组织能够为社会提供公共