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新企业所得税法及实施条例培训讲义 鼓楼国税局 高少捷 企业所得税立法改革必要性及若干基本问题 一、现行所得税法简介 内资：暂行条例 国务院1993年12月13日通过 1994年1月1日实行 外资：法案 全国代表大会1991年4月9日通过 1991年7月1日实行 新法立法背景 市场经济主体框架已初步建立。企业经济呈多元化和混合化发展，企业资本融合度加快，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，以企业性质设置所得税制度已经不适应我国经济新形式。 我国于2001年加入世界贸易组织，外资企业超国民待遇造成内外资有别，内资竞争处于劣势，压力增大。加入世界贸易组织后，对外资企业的若干市场准入限制将逐步取消，从做大做强民族经济，开拓海外市场考虑，也要求公平税负，因此应按世贸公平竟争原则，削减区域性优惠，为各类企业创造公平、开放、有序的市场和税收环境。 现行内外资优惠政策不一，外资优惠政策多于内资，存在滥用优惠；另外，一些内资企业和个人将资金转移到境外或到某避税地成立公司再通过境外或某避税地成立的公司投资到境内“返程投资”享受优惠，造成骗取优惠导致税收流失和引资水分较高，据统计，2005年我国利用外资603亿，其中有30%外资实为中资。 税制不规范，名义税率高于实际税率，据统计，外资企业实际税负14%，内资企业实际税负24.53%，均低于法定税率，不利于税收征管。? 我国内外资企业两个所得税法条文总共只有50条规定。税法条文的抽象性、概括性、原则性在复杂的经济活动中，必将导致税法解释的随意性和排他性。简单的税法条文往往产生各种不一致的理解。特别是我国地域辽阔，“税、企”人员素质参差不齐，人们对各种经济现象认识程度不一，甚至会产生狭义的看法。由于税法简单、笼统，给税法的解释执行带来很多困难。 根据新税法的规定，企业所得税纳税人为在中华人民共和国境内的内资企业、外商投资企业、外国企业和其他取得收入的组织。企业，是指以营利为目的而从事经营活动的经济组织；其他取得收入的组织是指经国家有关部门批准，依法注册登记、有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体和民办非企业单位等其他组织（如基金会、商会、农民合作社和随着社会经济发展预计而新出现的组织）。判定标准主要有两个： ??? （1）在中华人民共和国境内，我国的香港、澳门和台湾除外； ??? （2） 取得生产经营所得和其他所得（课税对象）的企业和其他组织。 ??? 具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和其他取得收入的组织。 旧法对内资纳税人三个条件规定缺少有限责任和自负盈亏判定的实质性条款，背离法人作为纳税人的原则，也增加执法难度。另外在我国从事营业的组织并不都是以法人和公司形式存在，也有以事业单位、社会团体、民办非企业形式存在，它们有的也从事营业活动以盈利为目的。因此从法理上它们也是所得税纳税人。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。是指依中国法律法规在中国境内成立的，投资者承担无限责任，属个人所得税征税对象。但不包括依外国法律在境外成立的个人独资企业、合伙企业，它们有可能是我国居民或非居民企业纳税人，这主要考虑到国内外法律不同，另外实际操作中注意与一人有限责任公司的区别。 居民企业和非居民企业（按纳税人分类标准） 企业所得税纳税人根据国际惯例也可以分为居民企业和非居民企业（新税法第二条，条例第三、四、五条）。居民是国际税法上的重要概念，他是指“按照一国法律，依住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。”明确居民的概念具有非常重要的意义：首先，可以区别不同类型的纳税义务人，明确税收管辖权范围；其次，采用居民与非居民概念，可以避免对同一所得的双重或多重征税；第三，界定本国税法上居民的范围，划清居民与非居民的界限，有利于《避免国际双重征税协定》的签订和执行，有利于维护国家的征税权。 国际上对居民企业与非居民企业的判定标准主要有注册地标准、总机构标准、资本控制标准、实际管理和控制中心标准、主要营业活动地标准五种。新税法采用了“注册地标准”和“实际管理和控制中心标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业作了明确界定。当“登记注册地”和“实际管理机构所在地”不一致时，以“实际管理机构所在地”为标准判定居民企业和非居民企业。鉴于港澳台地区的特殊性，对在港澳台地区登记注册的企业，视同在中国境外登记注册的企业。 居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。?居民企业：承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税。如内资企业、外国企业在中国成立管理机构（如沃尔玛中国公司）等 非居民企业则是指，依照外国(地区)法律成立且