审计基础与实务_10采购与付款循环资料.ppt

第十章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环的特性概述 一、购货与付款循环中的主要业务活动 1．请购商品和劳务 2、编制订购单 3、验收商品 4、储存已验收的商品存货 5、编制付款凭证 6、确认与记录负债 7、付款 8、记录现金、银行存款支出 二、主要凭证和会计记录 1、请购单 2、订购单 3、验收单 4、卖方发票 5、付款凭单 6、卖方对账单 第二节 采购与付款循环内部控制与测试 一、采购业务的内部控制及测试 1、适当的职责分离控制 2、内部核查程序 3、其他方面的控制 （1）所记录的购货都确已收到商品或接受劳务 ； （2）已发生的购货业务都已记录 （3）所记录的购货业务估价正确 二、 付款业务的内部控制及测试 付款业务中的控制测试的性质取决于内部控制的性质，而付款业务的实质性程序的范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。由于购货和付款业务同属一个交易循环，联系紧密，因此，对付款业务的部分测试可与测试购货业务一并实施。当然，另一些付款业务测试仍需单独实施。 三、固定资产的内部控制及测试 1、固定资产的预算制度 2、授权批准制度 3、账簿记录制度 4、职责分工制度 5、资本性支出和收益性支出的区分制度 6、固定资产的处置制度 7、固定资产的定期盘点制度 8、固定资产的维护保养制度 第三节 固定资产和累计折旧审计 一、固定资产审计 1、固定资产的审计目标 （1）确定资产负债表日固定资产是否存在； （2）确定固定资产是否归被审计单位所有； （3）确定固定资产增减变动的记录是否完整； （4）确定固定资产的计价是否恰当； （5）确定固定资产的期末余额是否正确； （6）确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。 2、固定资产的实质性程序 （1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表； （2）分析程序 ； ①计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。 ② 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。 ③计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。 ④比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。 ⑤比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。 ⑥分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 （3）检查固定资产的增加 ； （4）检查固定资产的减少 ； （5）检查固定资产的所有权； （6）对购入的固定资产进行实地观察； （7）检查固定资产的租赁； （8）调查未使用和不需用的固定资产； （9）检查因清产核资、资产评估调整的固定资产； （10）检查固定资产的抵押、担保情况 ； （11）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。 二、累积折旧审计 1、累计折旧审计的目标 （1）确定折旧政策和方法是否符合企业会计制度的规定，是否一贯遵循； （2）确定累计折旧增减变动的记录是否完整； （3）确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯； （4）确定累计折旧的期末余额是否正确； （5）确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。 2、累计折旧的实质性程序 （1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； （2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合(企业会计制度)的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理； （3）根据具体情况，选择以下方法对累计折旧执行分析程序： ①对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法； ②计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性； ③计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。 （4）复核本期折旧费用的计提是否正确； （5）检查本期折旧费用的分配是否合理； （6）检查累计折旧的披露是否恰当。 第四节 应付账款和应付票据审计 一、应付账款审计 1、应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括： （1）确定应