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3对企业产品成本核算制度（试行）的初步学习与理解杂谈 第三章 产品成本核算项目和范围 　　　第二十一条 企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。(理解：成本项目就是成本要素，一般是二级科目，也就是说构成产品成本主题的资源（软硬件）大类，此处提到两个设置原则，也是企业经常用到的两种形式，无其它新意。) 　　　第二十二条 制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。 　　　直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 　　　燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。 　　　直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 　　　制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。（理解：这里的关键词是“直接”二字；两点是对制造费用进行了清晰的界定，以部分和费用项目两者为主，以往模糊的是车间的招待费算制造费用还是管理费用，在这里有了答案。） 　　　第二十三条 农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目。 　　　直接材料，是指种植业生产中耗用的自产或外购的种