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生产企业免抵退增值税的会计处理　时间：2005-10-13 13:14:59生产企业免、抵、退增值税的会计处理办法如下： ???? 一、税法规定 ??? 1．生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自己产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。 ??? 这里所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 ??? 增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。? ??? 生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。 ??? 2．实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 ??? 3．生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或委托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不以如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。 ?? （1）当期应纳税额的计算 ??? 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额） ?? （2）免抵退税额的计算 ??? 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 ??? 免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 ??? 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税人价格。 ??? 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 ?? （3）当期期末留抵税额和当期免抵税额的计算 ???? 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时 ?????? 当期应退税额=当期期末留抵税额 ?????? 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 ??? 当期期末留抵税额﹥当期免抵退税额时??? ????? 当期应退税额=当期免抵退税额时 ????? 当期免抵税额=0 ???? “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。 ?? （4）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 ??? 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ??? 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率） ??? （5）新发生出口业务的生产业务自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵退税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。 ???? 二、生产企业免、抵、退增值税的会计处理 ??? 会计核算包括会计计算和会计处理。而且，会计计算是会计处理的基础。在生产企业免、抵、退增值税的会计计算中，首先应准确地计算企业当期内销货物的销项税额。其次应准确计算企业当期不予抵扣和退税的税额。这是实行“免、抵、退”税企业当期应退税额和当期应免抵税额。再次，正确计算“免、抵、退”税企业当期应退税额和当期应免抵税额。最后，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。 ??? 出口企业在向退税部门申报《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》和《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》后，有时企业在当月收不到退税部门的《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》，往往在下个月初才能收到，因此，免、抵、退税的核算应推迟在次月进行。 ??? 在生产企业的出口业务中，有的有进料加工复出口业务，有的则没有，其核算复杂程度不一，现分别叙述如下： ??? 一般出口贸易“免、抵、退”增值税的会计处理，即没有从国内购进免税原材料和没有进料加工复出口业务的生产企业的出口退税核算。 ??? 在利用上述公式计算“当期应纳税额”、“免、抵、退税额”、“当期应退税额”、“当期免抵税额”时，应准确掌握该公式及其变化： ??? （1）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 ??? 免抵退税不得免