中级财务会计应收款项1).ppt

第三章 应收及预付账款 学习目标： 1、掌握带息及不带息应收票据的核算 2、掌握应收账款的确认及计价 3、掌握坏账损失和预付账款的核算 4、其他应收款的主要内容 第一节 应收及预付账款概述 一、定义 企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，也称结算债权，包括应收款项（应收账款、应收票据和其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款）和预付账款。 二、核算原则 （一）应当按实际发生额计账，并按照往来户名设置明细账，进行明细分类核算。 （二）带息的应收款项应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。 第一节 应收及预付账款概述 二、核算原则 （三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 （四）债务重组的处理 按具体会计准则-债务重组处理。 （五）企业应于期末时对应收款项（不含应收票据）计提坏账准备。 第二节 应收票据 一、应收票据的特点及分类 （一）概念：企业持有的，尚未到期兑现的商业票据。 （二）期限：不超过6个月 （三）分类 1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据 （四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别 第二节 应收票据 二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算 到期值为其票面价值，当票据到期兑现或退票时，会计处理不考虑利息问题。 收到票据时借：应收票据 贷：主营（其他）业务收入等 应交税费—应交增值税（销项税额）到期收回借：银行存款 无法收回 借：应收账款 贷：应收票据 贷：应收票据 P51例3-1 3-2 第二节 应收票据 二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算 例：甲公司向乙公司销售产品一批,价款100 000元,增值税率17%,收到乙公司开出的商业承兑汇票一张,共计117 000元.编制甲公司的会计分录,并根据到期后乙公司按期承兑与不予承兑分别做出会计分录. （1）借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 （2）借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 （3）借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 第二节 应收票据 （二）带息应收票据的核算： 应收票据利息=面值×利率×时间 注意：时间按月表示，不论月份大小，以到期月份的同一天为到期日；如果票据签发日恰为某月的最后一天，则到期日应为若干月的最后一天。 时间按日表示，按实际天数计算，出票日和到期日两天中，只算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例：某公司收到2001年4月15日签发的2个月、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息。 到期利息=600000×10%/12×2=10000元 第二节 应收票据 （二）带息应收票据的核算： 例：某公司收到2001年4月15日签发的60天、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出到期日。 到期利息=600000×10%/360×60=10000元 4月份天数30-15=15天 5月份天数31天 60-31-15=14天 到期日为6月14日 第二节 应收票据 （二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税金） 中期或年终计息时 借：应收利息、应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息） 第二节 应收票据 （二）带息应收票据的核算： 1、到期收回时借：银行存款（票据到期值＝面值+所有利息 ） 贷：应收票据（面值） 应收利息（前期已计利息 ） 财务费用（本期未计算的利息