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丰乐种业审计案例 --------会计一班 第一组 一、案件的起因 2005年1月5日，合肥丰乐种业股份有限公司（以下简称丰乐种业）开盘即告跌停。之后几天，其股价持续下跌，投资者纷纷排队斩仓，损失极为惨重。这一幕背后的直接原因是1月4日中国证监会分布了丰乐种业造价劣迹：从1997年上市以来，直至2001年，连续6年财务造假，以及挪用38300万元资金炒股、虚构20608万元募资项目。造假时间之长、造假名目之多，在上市公司造假案中非常少见。然而，受聘为丰乐种业的审计机构——华证会计事务所有限公司（以下简称华证所）为上述年度会计报表均出具了标准无保留意见审计报告。 正当丰乐种业力争把丰乐品牌打造成内竞争力最强、影响力最大、辐射带动范围最广的“中国种业领军品牌”之时，证监会行政处罚单在2005年新年第一个交易日落到了公司头上。 事件的发生需追溯到丰乐种业在大连证劵的委托理财。大连证劵案是证劵公司因少数高管人员违法违规经管而走到破产边缘的典型案例。正是由于丰乐种业委托上海博采企业发展有限公司（以下简称上海博采）理财1.01亿元，而该项委托理财行为受大连证劵案牵连，丰乐种业的造假行为受到证监会的“关注”，才逐渐被暴露出来的。 2002年8月，中国证监会合肥特派办（现为中国证监会安徽监管局）向丰乐种业下发《监管函》，要求公司实施募集资金清理，加强募集资金的使用和管理；2003年6月4日，中国证监会合肥特派办对丰乐种业涉嫌违反证劵法规事项进行立案调查；2003年6月9日，深交所发布了对丰乐种业的公开谴责公告。经过长达一年半的调查，2005年1月5日，证监会作出了对丰乐种业的处罚决定。 （一）未按照有关规定披露重大投资信息 1997年4月，丰乐种业首发上市，募集资金29250万元；1999年丰乐种业配股，再次募集资金15346万元，两次融资，丰乐种业共募集资金44596万元。 拿到了巨额资金，丰乐种业却对首发募集7个项目、配股募资3个项目置若罔闻，反而发起了证劵市场的主意。 据查，丰乐种业自1997年4月至2001年底共计投入募集资金和自有资金68800万元进行证劵投资，其中38300万元属募集资金。 调查显示，1997年底丰乐种业用于证券投资和委托理财的金额为5051万元、1998年底为15135万元、1999年底为8496万元、2000年底为17689万元、2001年底为11289万元。除此之外，还有一笔因受大连证券案牵连才曝光的1.01亿元委托上海博采企业发展有限公司的款项。 2002年9月7日，中国证监会对大连证券实施停业整顿。2003年4月3日，证监会取消大连证券的证券业务许可并责令其关闭。知道纸再也无法包住火时，丰乐种业才披露三年前的一笔委托代理。 2003年4月24日，丰乐种业公告称，2000年7月，公司委托上海博采企业发展有限公司理财1.01亿元。该项委托理财行为受大连证券案牵连，被公安部立案调查，涉及的资金及有价证券与2002年9月7日被司法冻结。公司预计该项委托理财损失7000万元。 2003年底，上述案件移交安徽省公安厅。根据安徽省公安厅经侦大队提供的资料，截止至2003年底，丰乐种业剩余资产折合人民币约4500万元。 （二）所披露的财务数据有虚假记载 丰乐种业不仅挪用巨额募集资金且不履行相应决策程序，在账务处理上也竭尽造假之能势。 1.1997年至2001年底，丰乐种业虚做各类农作物种子销售19100万元，同时，累计冲销虚构主营业务收入1100万元，累计虚构主营业务成本2200万元，实际虚构主营业务收入18000万元，虚构主营业务利润15800万元。其具体情况为：1997年，虚构主营业务收入3021万元，虚构主营业务成本744万元；1998年，虚构主营业务收入5087万元，冲销虚构主营业务收入235万元，虚构主营业务成本1475万元；1999年，虚构主营业务收入3095万元；2000年，虚构主营业务收入6956万元，虚构主营业务成本782万元；2001年，虚构主营业务收入1016万元，冲销虚构主营业务收入914万元，冲销虚构主营业务成本782万元。 2.1997年至2001年底，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增利润约为4006万元。其中，1997年为528万元、1998年1438万元、1999年为1026万元、2000年为71万元、2001年为942万元。 不仅如此，为了不露马脚，丰乐种业还将历年证券投资及委托理财收益共计10943万元计入主营业务利润，其中1997年1749万元、1998年1939万元、1