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简述企业集团合并财务报表的编制 侯玉东 (云南第二公路桥梁工程有限公司)摘要：合并财务报表是综合反映母公司和其所控制子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。近年来，随着我国市场经济体制的建立和完善，现代企业制度的建立以及证券市场的发展，企业合并业务不断发展，企业合并已成为影响现代社会经济发展的重要因素，企业集团合并财务报表的编制显得尤为重要。以前我国一直没有完整的合并财务报表准则，在实务中是根据1995年财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》进行会计处理的，2006年2月我国正式颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》，对集团公司如何编制企业合并财务报表作了进一步规范，本文就如何编制合并财务报表作初步控讨。关键词：企业集团 合并财务报表 编制??????? 1 确定合并范围??????? 合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，确定合并范围应当以控制为基础，具体的确定方法可分为两种：一般情况下的控制和特殊情况下的控制。一般情况下的控制是指母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权及以所有权加其他方式达到控制；特殊情况下的控制是指以下几种情况：一是母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的的主体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动；二是母公司实质上具有控制或控制特殊目的主体或其资产的决策权包括在特殊目的主体成立后才开始存在的某些决策权力，通常采用预先设定经营计划方式授权；三是通过章程、合同或协议等，母公司实质上具有获取特殊目的主体大部分利益的权力；四是通过章程、合同或协议等，母公司实质上承担了特殊目的主体的大部分风险。??????? 在确定投资企业与被投资企业是否存在控制关系时，应遵从实质重于形式原则，注意表决权的判定，特别是潜在表决权的判定。母公司控制的所有子公司都应纳入合并范围，但合营企业不纳入合并范围。??????? 2 合并财务报表的编制程序??????? 2.1 合并财务报表编制的前期准备工作 合并财务报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并财务报表准确完整、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前期准备工作：??????? 2.1.1 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。??????? 2.1.2 统一母子公司的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。??????? 2.1.3 对子公司股权投资采用权益法核算。??????? 2.1.4 对子公司用外币作为记账本位币的财务报表进行折算。??????? 2.2 合并财务报表的种类及编制原则 合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表，它们分别从不同的方面反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，构成一套完整的合并财务报表体系。编制合并财务报表只调表，不调账。??????? 合并财务报表的编制除了要遵循会计报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：??????? 2.2.1 以个别财务报表为基础编制。??????? 2.2.2 一体性原则。??????? 2.2.3 重要性原则。??????? 2.3 合并财务报表的编制程序??????? 2.3.1 编制合并工作底稿。??????? 2.3.2 将已按权益法调整后的母公司会计报表与纳入合并范围内的子公司会计报表录入到工作底稿中，计算出合计数。??????? 2.3.3 编制抵销分录，将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表项目的影响进行抵销处理，并将其记录到工作底稿中，这是编制工作的关键。??????? 2.3.4 计算合并财务报表各项目的合并数额。??????? 2.3.5 填列合并财务报表。??????? 2.4 编制合并资产负债表 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目；母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目；存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。??????? 2.4.1 母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。购并日后的母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵销。对子公司拥有控制权的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，必须转换为权益法，才能将内部事项抵平。具体的做法是：成本法下长期股权投资，加子公司净资产账面价值的增加数乘以持股比例，减已摊销的可归属投资溢价、已摊销的不可归属投资溢价、权益法下长期