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第十三章 外币报表折算 外币报表折算损益与外币交易折算损益不同，它主要表现在: 时间 内容：外币交易折算损益，包括已实现和未实现的外币折算损益；而外币报表折算损益，则都是未实现的外币折算损益。 处理：外币交易损益应在账簿中加以记录，而外币报表折算损益通常不记录在账簿之内，只反映在合并报表之中。 外币交易涉及一个会计主体；报表涉及两个以上的会计主体。 外币：相对于功能货币和列报货币 外币报表折算的几种方法 现行汇率法 current rate method 流动与非流动项目法 current-noncurrent method 货币性与非货币性项目法 monetary-nonmonetary method 时间量度法 时态法 temporal method 现行汇率法 现行汇率法是各种折算方法中最为简单易行的一种方法，也是最早采用的一种折算方法。 列入资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，都按照编表日的现行汇率（即期末汇率）进行折算 但业主权益项目（留存收益除外），则按投入资本时的当日汇率（即历史汇率）折算，不需要按编表日汇率进行调整。 收益表中的收入和费用项目，则按确认这些项目时的汇率折算。为了简化，也可以按编表期内的平均汇率折算。 现行汇率法 优点：简便易行；采用单一汇率对各资产、负债项目进行折算，等于是对各项目乘上一个常数，因而折算后资产负债表的各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算出来的财务比率，也符合子公司的实际。 缺点：将外币报表上以历史成本表示的资产项目按照编表日现行汇率折算，其折算结果，既不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价，而是以外币表示的资产历史成本与报表编制日现行汇率两个不同时点数字的乘积，因而折算后的资产价值不能说明问题。 流动与非流动项目法 采用这一折算方法，应将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动与非流动两大类，按各个项目的流动与非流动性质分别选用不同的汇率进行折算。 流动类资产和负债项目的外币金额，按编表日的现行汇率折算；非流动类的资产和负债项目按则按其原入账的历史汇率折算。 流动与非流动项目法 收益表中的各项目，除折旧和摊销费用按取得相关资产时的历史汇率进行折算外，其他收入和费用均按会计期内的平均汇率进行折算。 优点：有利于对营运资本的分析。 缺点：缺乏足够的理论根据；对存货这一流动性资产项目采用现行汇率进行折算，而不采用历史成本折算，不符合历史成本计价原则。 货币性与非货币性项目法 采用这一折算方法，将资产负债表中的项目分为货币性项目与非货币性项目两大类，根据资产和负债项目的货币性选用折算汇率。 货币性与非货币性项目法 对资产负债表上的货币性项目，按编表日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目（留存收益除外），按原入账的历史汇率折算。 货币性与非货币性项目法 对收益表中的折旧和摊销费用项目，同流动与非流动项目法一样，也按历史汇率进行折算；由于存货按历史汇率折算，因而销货成本也是按历史成本折算的；至于其他费用则按会计期内的平均汇率折算。 时间度量法 时间量度法是针对货币性与非货币性项目法的缺点提出来的。该法的实质在于，折算后的报表应当保持资产、负债在子公司原报表中的计量基础。主张该法的人认为，外币报表折算的过程，实际上是将以外币表述的报表转换成另一种货币单位重新表述的过程。 时间度量法 时间量度法同货币性与非货币性项目的理论依据不同。它不是以资产、负债项目的货币性与非货币性作为选择折算汇率的依据，而是以资产、负债项目的计量基础作为选择汇率的依据。在具体做法上，其不同点在于，对按现行价格计价的资产项目（如存货等），采用的折算汇率是现行汇率，而不是历史汇率。 时间度量法 赞同时间量度法的人们认为，该法在汇率的选用上具有较强的理论论据，但由于对资产负债表各项目使用折算汇率不同，因而折算后的资产负债表有关项目之间的比率不同于子公司原报表中的比率，这也是该法遭致人们非议之处。（复杂，破坏财务报表的结构） 报表折算损益的处理 外币报表折算损益的会计处理，也是外币会计中争论最多的一个难题。它和外币报表折算方法一样，在国际上同样也存在着各种不同的见解。 作为递延处理 列为当期损益 报表折算损益的处理 作为递延处理（现行汇率法） 即将报表折算损益以单独项目列示于资产负债表的股东权益项目内，作为累计递延处理。 列为当期损益（货币性与非货币性项目法、时态法） 即将本期发生的报表折算损益，以“折算损益”项目列示于收益表内，并合并反映在资产负债表的“留存收益”项目之中。 报表折算损益的处理 以上是外币报表折算损益会计处理的两种基本方法。在实务中还存在着各种不同的方法，比如，基于稳健原则，对外币报表