《成本会计学》第三章.ppt

第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 第3章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配 各项要素费用的分配 待摊费用和预提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算 期间费用的核算 3.1 各项要素费用的分配 要素费用分配概述 材料费用的分配 外购动力费用的分配 职工薪酬的分配 固定资产折旧费用的分配 利息费用 税金 其他费用 3.1.1 要素费用分配概述 （1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用： 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目； 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。 （2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。 3.1.1 要素费用分配概述 （3）辅助生产费用： 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。 （4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有： 成果类，如产品的重量、体积、产量等； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。 3.1.2 材料费用的分配 原材料费用的分配 燃料费用的分配 低值易耗品摊销 1.原材料费用的分配 （1）直接用于产品生产的原材料 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页： 1.原材料费用的分配 1.原材料费用的分配 （2）直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。 2.燃料费用的分配 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。 2.燃料费用的分配 直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。 3.低值易耗品摊销 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。 低值易耗品的摊销方法： 一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。 分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。 五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。 3.1.3 外购动力费用的分配 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。 动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为： 3.1.3 外购动力费用的分配 直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。 直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。 用于基