函证访谈-王彩霞.pptx

2015培训课件函证和访谈注意事项王彩霞2015年10月函证的控制《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十八条 当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 函证的控制一、选择被询证者1.关于银行存款、借款及与金融机构往来的函证 应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。函证的控制2.往来科目的函证 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：（1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。（7）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；函证的控制3.由第三方保管或控制的存货的函证 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序：（1）向持有存货的第三方函证存货的数量和状况；； （2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序； 4.诉讼和索赔的函证 如果评估识别出的诉讼或索赔事项存在重大错报风险或者实施的审计程序表明可能存在其他重大诉讼或索赔事项时，注册会计师应通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接与注册会计师进行沟通。函证的控制二、函证的设计 1、 在设计询证函时，考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素，主要包括：函证的方式（对本埠银行等金融机构函证审计人员亲自函证，外地银行可采取邮寄的方式）以往审计或类似业务的经验、拟函证信息的性质、选择被询证者的适当性、被询证者易于回函的信息类型。 2、函证的内容：制造业：往来余额或存货数量等贸易业：交易额或交易量等工程企业：合同金额、工程进度、本年及累计收付款情况、工程结算金额等暂估：产品规格、数量、单价、计量单位等其他信息：票据贴现利息承担情况、合同的交货、付款等条款，以及审计人员认为需要函证的任何信息。函证的控制三、发出函证的控制（一）被询证者的名称、地址等联系方式的核对； 可以执行的程序包括但不限于：通过被审计单位收到或开具的增值税专用发票、持有的相关合同等文件、被询证者的网站或其他公开网站、拨打公共查询电话核实被询证者的名称、地址和电话。 函证发出前审计人员电话与被函证单位联系人员确认函证联系方式、确认对方愿意回函。 关注是否存在不同单位有相同的联系人、联系电话、相同或相近的地址。函证的控制（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料（账簿、对账单等）核对； （三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； （四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出（直接交给快递人员或在邮局投递等）； （五）将发出询证函的情况形成完整的审计工作记录，回函收件人为项目负责人,并指定专人编制函证汇总表。保留快递单或邮局邮寄记录； （六）可在询证函的同时寄发函证注意事项：如感谢回复，请先发传真再寄回原件等。函证的控制四、收回函证的控制（一）回函取得方式的控制是否由被询证者直接寄给注册会计师（由审计人员亲自收取邮件或传真、电子邮件等）；如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以通过电话联系被询证者确认回函事项或重新发函并要求直接书面回复或通过传真方式取得回函。函证的控制（二）回邮地址、联系信息的核对：回邮信封或快递信封中记录的发件方名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致；回邮地址、联系人、联系电话是否与发函时一致；回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区、街道是否与被询证者的地址一致；是否存在不同被询证单位的回函地址或联系人一样的情况，或由同一个信封寄回的情况。函证的控制（三）询证函的核对：被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；（可在发出时手工签审计人员姓名等方式）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。被询证者加盖在询证函上的印章是否与合同中的印章或上年审计底稿中的印章一致函证的控制五、特殊函证方式的控制（一）跟函方式注意事项确认被询证单位地址是否与合同、发票、以往的函证地址或网络搜素地址一致；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工办公室门牌、员工卡或姓名牌等，并提议与其合影。如对处理人员身份存在疑虑，可在合影后