第章应收款项1.ppt

企业应当在资产负债表日对应收账款账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计入坏账准备。 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关方备案，并备置于企业所在地。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务人的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。 除有确凿证据表明该项应收账款不能够收回或收回的可能性不大（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务等，以及 3年以上的应收账款），下列情况不能全额计提坏账准备： ①当年发生的应收账款； ②计划对应收账款进行重组； ③与关联方发生的应收账款； ④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的全额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 企业持有未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。 1)直接转销法 采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。 【例3—6】某企业2003年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账时，应作如下会计处理： 借：资产减值损失——坏账损失 8 600 贷：应收账款 8 600 直接转销法，虽然在会计处理上较为简便，但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。因为，坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的，在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。这样，收入与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认，显然不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。 在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反应的，这在一定程度上也歪曲了期末的财务状况。所以，除非发生坏账的数额很小，一般不宜采用直接转销法。 2)备抵法 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失）。 在备抵法下，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益，符合配比原则的要求。而在资产负债表上，应收账款是既按其账面余额反映，又按扣除坏账后的可实现净值来表述，因而能较为真实地描绘企业的财务状况。正因为如此，备抵法受到广泛的推崇和应用。 在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。当然，企业发生坏账损失的可能性带有很大的不确定性，企业只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场情况和行业惯例，特别是赊销金额巨大的客户的支付能力等因素，尽量准确地估计每期的坏账损失。 根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种： (1)赊销百分比法 这种方法认为，坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。 【例3—7】某企业2005年度赊销净额为700 000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14 000元（700 000×2%）。 赊销净额是一个期间数字，即一定期间的累计发生额，因此，与之相关的坏账损失也是一个期间数字，应全部作为期间费用，以便在确定期间损益时与当期销售收入相配比。 在上例中，期末应作如下会计处理： 借：资产减值损失——坏账损失 14 000 贷：坏账准备 14 000 该企业2006年确认一笔