生产与储存循环审计.ppt

中级财务会计学 第十章 生产与储存循环审计 本章要点提示 生产循环的内部控制包括存货内部控制、成本会计制度及工薪内部控制三项内容。 生产成本审计包括费用支出审计、费用划分审计和销售成本审计等内容。 存货审计的关键程序是存货监盘。它在财务报表审计中意义重大。 第一节 生产与储存循环及其内部控制测试 一、生产循环的主要业务 二、生产循环的内部控制及其测试 一、生产循环的主要业务 (一)计划和安排生产 (二)发出原材料 (三)生产产品 (四)核算产品成本 (五)储存产成品 (六)发出产成品 二、生产循环的内部控制及其测试 生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容。有关存货的内部控制及其测试已在本书第十章中阐述，这里主要介绍成本会计制度和工薪内部控制及其测试。 (一)成本会计制度及其测试 (二)工薪内部控制及其测试 成本会计制度的控制内容通常包括如下几点： 1．生产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授权审批： 2．成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表为依据的； 3．生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已登记入账； 4．采用的成本核算方法和费用分配方法适当且前后期一致，采用的成本核算流程和账务处理流程适当并经常进行内部核查； 5．存货的保管和记录职务相分离； 6．定期进行存货盘点。 常用的成本会计制度控制测试程序如下： 1．检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表中是否有恰当 的授权审批： 2．检查有关成本计算的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表等，并检查这些原始凭证的顺序编号是否完整。 3．测试成本计算方法和费用分配方法是否合理和具有一贯性；成本核算流程和账务处理流程是否合理，有关数据是否相符。 4.询问和观察存货及其记录的分工情况及存货盘点情况。 工薪内部控制内容通常包括如下方面： 1．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离； 2．上岗、工作时间特别是加班时间、工薪、代扣款项、工资结算表和工资汇总表都经过审批； 3．工时卡经领班核准，工时记录准确； 4．工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出； 5．工资费用分配方法适当且前后期一致，账务处理流程适当。 工薪内部控制测试的常用程序如下： 1．询问和观察各项与工薪有关的职责分工和执行情况； 2．检查人事档案及其授权、工时卡的有关核准说明、工薪记录中有关内部检查标记及有关核准标记； 3．检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并核对员工工资手册、员工手册等。 4．测试工资费用的分配方法是否适当和具有一贯性，账务处理流程是否合规。 第二节 生产成本的审计 一、费用支出的审计 二、费用划分的审计 三、销售成本的审计 一、费用支出的审计 企业的费用支出是指一定时期企业为进行生产经营活动而发生的各种资产耗费。 根据其用途不同，费用支出可分为生产费用和期间费用。生产费用是指企业在一定时期内为生产一定种类和数量的产品而发生的资产耗费，是形成产品成本的基础。期间费用是指企业在一定时期为了进行管理活动、营销活动和融资活动等而发生的资产耗费。 这里主要介绍生产费用的审计，包括直接材料费用的审计、直接人工费用的审计和制造费用的审计。 （一）直接材料费用的审计 1．直接材料数量的真实、合理性的审查 2．直接材料计价正确性的审查 3．直接材料费用分配合理性的审查 1．直接材料数量的真实、合理性的审查 直接材料耗用数量的真实性的审查，应从审阅领、退料凭证、材料费用分配表入手，查明直接材料耗用量中有无非产品生产用料，如工程、福利、车间一般耗用材料混入的情况。同时还要查明退回余料和回收废料的数量是否已从直接材料耗用量中剔除，有无虚增或隐瞒直接材料耗用料的问题。 直接材料耗用数量合理性的审查，主要是将直接材料实际耗用量与其定额耗用量进行对比，查明是否超支。对于耗用量超支的材料要进一步查明超支的原因。通常引起材料耗用量超支的原因有：生产中的损失浪费，领用是计量不准；原材料质量不好，余料或废料为冲账，月末已领未用的材料未办假退料手续等。 2．直接材料计价正确性的审查 直接材料计价正确性的审计应区别不同计价方法分别进行。 在按计划成本计价核算的情况下，重点要查明材料成本差异形成与分配的正确性上。对于差异的形成，应重点查明收入材料实际成本计算的正确性；对于差异分配，应重点复算成本差异分配率的计算是否正确，分配额计算是否正确。注意有无通过调节成本差异形成与分配来调节成本的问题。 在按实际成本计价核算的情况下，除了要认真查明收入材料实际成本计算的正确性外，还