生产循环审计1).ppt

2009年秋季08会本 审计学（第七讲生产循环审计） 第七讲 生产循环审计 本讲主要内容 一、生产循环的主要内容及会计报表项目 二、生产循环的业务活动、主要凭单和会计记录 三、成本会计制度的控制目标、关键控制措施、测试控制有效性的程序 四、存货成本审计 五、主营业务成本审计 六、检查存货 七、存货计价审计 八、存货截止日测试 九、应付职工薪酬审计 十、其他相关账户审计 一、生产循环的内容及会计报表项目 ●生产循环的内容：主要是存货的管理及产品生产成本的核算。 ●会计报表项目（主要项目） 资产类项目：存货 负债类项目：应付职工薪酬 损益类项目：主营业务成本 二、业务活动、凭单、会计记录 （一）计划和安排生产 ● 由生产计划部门根据顾客订单、销售预测、存货需求的分析决定生产，签发“生产任务通知单”，编号并记录，同时编制材料需求报告； ● 供应部门组织材料采购； ● 生产车间组织产品生产； ● 会计部门组织产品成本核算。 （二）发出原材料 ●仓库根据生产部门的“领料单”发出原材料。（一次性、限额、领料登记簿、领用材料汇总表、退料单等） ●领料单至少一式三联（领料部门、仓库、会计部门各一联）。 ●领料后，仓库冲减材料保管账，生产部门登记在产品台账，会计部门进行发出材料成本的明细核算和产品生产成本核算。 （三）生产产品 ●由生产部门将生产任务、生产工人、生产时间统筹安排，并做好“产量和工时记录”（产量通知、工序进程、产量明细、在产品台账及废品记录等）。 ●完工产品经质量检验后办理入库手续或移交下一个部门。 （四）核算产品成本 1、编制工资汇总表反映应付工资总额；编制工资费用分配表，反映工资性费用应计入生产产品成本和应计入其他费用项目的金额。 2、编制发出材料汇总表，反映发出材料总成本；编制材料费用分配表，反映生产产品耗用的原材料费用。 3、编制制造费用分配汇总表，反映生产产品应分摊的制造费用。 4、编制产品成本计算单，归集各产品生产的总成本，并据以计算各产品单位成本。 5、设置存货明细账，记录各种存货增加、减少、结存的详细情况。 （五）储存产成品。由仓库部门进行实物管理。会计部门根据产成品实际入库数量与成本进行存货增加的核算。 （六）发出产成品。由发运部门根据发运通知单编制出库单（即提货单，一式四联，由仓库、发运部门、会计部门、购货方各持一联）。 三、成本会计制度的控制目标、关键控制措施、测试程序 （一）生产产品有计划、以销定产。生产任务单、领料单、工资单经审批。 （二）记录的成本真实。成本核算以经过审核且真实可靠的原始凭证为依据，原始凭证齐全、编号完整，分析性复核成本发生额及有关比率合理。 （三）记录的成本完整。原始凭证健全，能及时传递至会计部门进行核算。测试程序同真实性检查，但用顺查法。 （四）金额准确。采用恰当、一贯的费用分配方法及产品成本核算方法进行成本归集与分配，产品成本核算及时、准确。 （五）存货的安全性。保管与会计严格分工，限制无关人员接近仓库、账簿。应询问并实地观察分工情况与安全情况。 （六）账面存货与实有存货相符。定期盘点制度及其执行情况。应检查盘点记录、询问盘点情况。 ●成本会计不属于对外报告内容，可进行简单的测试。 四、存货成本审计 （二）商品流通企业。外购商品成本只包括买价，其采购费用计入“营业费用”。 （三）小规模纳税人。其外购存货成本与增值税进项税额不分别核算，全部计为外购存货成本。 五、主营业务成本审计 ●生产企业为已销产品的生产成本，商业企业为已销商品的采购成本。 个别计价法 加权平均法 移动平均法 先进先出法 主营业务成本的审计程序 1、编制主营业务成本明细表，与明细账、总账、报表数核对相符； 2、编制生产成本及销售成本倒轧表（根据原材料、产成品与已销产品的相互关系，期初库存、期末库存与本期增减变动的关系计算）； 3、进行分析性程序等（存货销售率、存货周转率、销售成本率、成本利润率；配比性审查、重大调整事项审查等）。 生产成本及销售成本倒轧表 六、检查存货 （一）存货监盘的含义及目的 存货监盘是审计人员现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。（不存在替代程序） （二）管理层与注册会计师的责任 1、定期盘点存货，以合理确定存货的数量和状况，是被审单位管理层的责任。该程序既是一项内部控制活动，也是一个会计核算流程。 2、实施存货监盘，以获取期末存货数量及状况充分、适当的审计证据，是注册会计师的责任。该程序属于双重目的测试。 （三）监盘时间与存货确认 【例1】审计人员对某企业2006年度的会计报表进行审计。经与企业协商，将全部存货分为两类，并分别确定了两个盘点时间： ①A类存货的盘点时间是2006年12月15日，企业盘点余额为380