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第二十四章 其他特殊项目的审计 【本章重点、难点】 1.会计估计的审计 2.关联方的审计 3.首次接受委托时对期初余额的审计 *国际审计学院 审计系 * 【本章教学目的和要求】 1.注册会计师审计会计估计的总体要求； 2.复核和测试管理层做出会计估计的过程； 3.检查已识别的关联方交易； 4.期初余额审计结果对审计报告的影响。 第一节会计估计的审计 一、审计会计估计的总体要求（教材P572-573） 1.注册会计师应确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险 (1)会计估计通常是被审计单位在不确定情况下做出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果做出的主观判断； (2)由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性较大。 2.注册会计师识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险，并针对该风险设计和实施进一步审计程序。 (1)管理层为达到预期结果，可能会利用会计估计的主观性、复杂性和不确定性特征，误用、滥用会计估计； (2)管理层可能不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断； (3)管理层可能凌驾于有关会计估计的内部控制之上从而增大了财务报表出现重大错报的可能性。 二、注册会计师复核和测试管理层做出会计估计的过程（教材P574） 1.评价会计估计依据的数据，考虑会计估计的假设 (1)评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性； (2)考虑获取外部审计证据； (3)评价被审计单位对数据的分析； (4)评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据； (5)考虑利用专家的工作； (6)复核会计估计公式的持续适当性。 二、注册会计师复核和测试管理层做出会计估计的过程（教材P574） 2.测试会计估计的计算过程时考虑的因素 (1)评估的重大错报风险； (2)注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价； (3)会计估计在财务报表中的重要性。 二、注册会计师复核和测试管理层做出会计估计的过程（教材P574） 3.将以前期间做出的会计估计与其实际结果进行比较以实现的目的 (1)获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据； (2)考虑是否需要调整会计估计公式； (3)评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，如有必要，是否已作适当调整或披露。 二、注册会计师复核和测试管理层做出会计估计的过程（教材P574） 4.考虑管理层对会计估计的批准程序 重要的会计估计通常需要取得管理层的复核和批准，注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次的管理层执行，并在支持做出会计估计的书面文件中留下证据。 第二节 关联方的审计 一、注册会计师审计关联方及关联方交易的总体要求（教材P580） 1.对关联方及关联方交易实施的风险评估程序 (1)在了解被审计单位的性质时，应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算； (2)在了解被审计单位的组织结构时，应当考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题； (3)在了解被审计单位的经营活动时，应包括关联方交易； (4)在了解被审计单位的投资活动时，应考虑不纳入合并范围的投资； (5)在了解被审计单位的筹资活动时，应包括关联方融资和实际受益股东； (6)在识别和评估财务报表重大错报风险时，应当将重大关联方交易作为可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项或情况之一。 第二节 关联方的审计 一、注册会计师审计关联方及关联方交易的总体要求（教材P580） 2.在项目组内部就关联方及关联方交易的信息进行交流 (1)关联方及关联方交易的性质和范围； (2)可能存在未发现或未披露的关联方及关联方交易的环境特征，例如被审计单位组织结构复杂； (3)负责识别、记录、披露关联方及关联方交易的管理层和治理层逾越相关控制之上的风险。  二、注册会计师识别关联方是否存在和确定关联方关系的披露是否充分（教材P581—582） 识别关联方的存在 (1)复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称； (2)复核被审计单位识别关联方的程序； (3)询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系； (4)复核投资者记录以确定主要投资者的名称，在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单； (5)查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录； (6)询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方； (7)复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。  三、注册会计师对关联方交易的识别（教材P582—585） 复核 了解 对