第章合并财务报表3.ppt

合并财务报表 （三）合并会计报表的种类 二、合并财务报表的合并理论 我国目前应用合并财务报表的合并理论主要是“母公司理论”。 母公司理论认为，合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股东的信息需求。在企业集团中，只要满足了母公司股东这一主要使用者对会计信息的主要要求，其他利益主体（包括少数股东）对会计信息的基本要求也会得到大体上的满足。 二、合并财务报表的合并理论 编制合并报表的目的是为了母公司服务的，因此，子公司的少数股东权益作为负债对待，不作为企业集团所有者权益的组成部分；少数股东损益作为费用对待，不作为企业集团净利润的组成部分。 三、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以单个别报表为基础编制 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）统一报告货币 （四）收集必备资料 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 一、基本原理二、编制方法 （一）总体思路 （二）具体方法 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 一、基本原理二、编制方法 抵消分录： 抵消分录： 一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题 （一）编制方法的选择 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 二、编制方法 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。 理解要点： 第一类抵销分录 将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销 将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 同一控制下的企业合并 将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益 非同一控制下的企业合并 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面价值] [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例] 第二类抵销分录 抵消内部债权债务 内部应收帐款与应付账款的抵消 内部应收帐款上已提坏账准备的抵消 内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款 [内部应收账款上坏账准备期末余额] 贷：资产减值损失 [内部应收账款上坏账准备当期计提数] 未分配利润——期初 [内部应收账款上坏账准备期初余额] 引申 内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵消处理， 原理同上。 资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 工作底稿的编制…… 【例5】内部债权债务的抵消 表4