自考-高级财务会计-(打印版)第十一章 现时成本会计.docVIP

第十一章 现时成本会计 　　第一节 现时成本会计的特征和作用 　　一、现时成本会计的特征 现时成本会计是以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，反映和消除通货膨胀条件下个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。 特征： 　　（一）以名义货币为计价单位 　　（二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基础 　　（三）建立现时成本会计账户体系进行日常核算（登账编表） 　　二、现时成本会计的作用 　　（一）可以提供更加切合实际的会计信息 　　（二）有利于企业的资本维护 （三）有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理 　　第二节 现时成本会计的程序 现时成本会计一般按以下程序进行： ①确定企业各项资产的现时成本； ②计算企业的持有资产损益； ③以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益； ④编制现时成本会计报表。 　　一、确定资产的现时成本 确定企业资产的现时成本包括：（内容） 在收进资产时，按收进的市场现时价格入账； 对销售的资产，按现时市场价格确定的销售成本予以转账； 对领用的材料用品按现时市场价格结转成本费用； 对在用的固定资产，按现时市场价格进行折旧； 对企业置存的各项流动资产和长期资产要随着现时市场价格的不断变动而调整账面价值。 　　确定企业资产的现时成本既是现时成本会计的首要程序，也是贯彻始终的会计核算内容。 　　确定企业资产的现时成本一般可依据现时的市场牌价，也可依据卖方企业的报价或买方企业的估价。 　　对于市场不予供应的企业专用资产，可根据该项资产再生产所耗用材料物资、人力等有关成本资料的现时市场价格确定其现时成本。 　　二、计算企业持有资产损益 　 　三、计算现时成本会计收益 　　现时成本会计收益是以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益，又称“现时成本收益”。 　　现时成本会计在财务资本维护和实物资本维护不同的观念下，对现时成本会计收益的计算和会计处理不同。 　　对于未来实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分，在利润及其分配表中分别列示，最终构成未分配利润的一个组成部分，亦包含在资产负债表中权益类的“未分配利润”项目中。 　　将此部分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映，而不计入利润表中。 　 　四、编制现时成本会计报表 　　现时成本会计报表是于报告期末以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，反映通货膨胀条件下个别物价水平变动影响下形成的企业财务状况和经营成果的会计报表。现时成本会计报表包括现时成本会计资产负债表和现时成本会计利润及其分配表。 编制现时成本会计报表是现时成本会计的最后一项程序。 　　第三节 现时成本会计的方法 　　一、现时成本会计的日常核算方法 （一）建立现时成本会计账户体系 （二）设置现时成本会计的特有账户 　　1、“持产损益”账户。 　　（1）在财务资本维护观念下的“持产损益”账户。 　　在财务资本维护观念下，“持产损益”属于损益类科目，核算企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或遭受的损失。 　　该账户余额一般在贷方，表示在通货膨胀条件下企业各类置存资产的累计收益；如果账户余额在借方，则表示各类置存资产的累计损失。 　　（2）在实物资本维护观念下的“持产损益”账户。 　　在实物资本维护观念下的“持产损益”账户反映在通货膨胀条件下按个别物价水平变动的现时成本重置所持资产需要追加成本的准备资金，是权益类科目。 　　作为权益类科目，“持产损益”科目，可不作为“未实现”和“已实现”部分的区分。 　　2、“增补折旧费”账户。 　　为此就需要在期末按固定资产期末现时成本计算的应提取累计折旧额与所提累计折旧的差额予以补提，这一补提的差额就是增补折旧费。 　　增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分，但不属于本期费用。 　　“增补折旧费”是损益类账户。 　　（三）资产类经济业务事项按现时成本的核算 　　1、存货的核算。 　　（1）存货收进的核算。 　　（2）存货销售和领用的核算。 　　（3）存货储存的核算。 　　2、固定资产的核算。 　　3、其他类别资产的核算。 　　存货，固定资产以外的其他类别资产，凡现时成本随个别物价水平变动而变动的，根据其流动或固定的性质可分为依照存货或固定资产的做法进行核算；现时成本不随物价变动的在现时成本会计中不设置帐户核算，期末编制现时成本会计报表的资料取自传统财务会计核算的资料。 （四）负债和权益类经纪业务事项的核算 　 　二、现时成本会计的定期核算方法 　　现时成本会计的定期核算主要是期末编制现时成本会计报表。 　 　（一）现时成本会计资产负