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余额相关的一般审计目标 可实现价值 资产按照估计的可实现 价值列入 权利与义务 资产必须被拥有 表达与披露 账户余额和披露均已在 财务报表中列示 认定与余额相关的审计目标 管理层认定 余额相关的一般审计目标 存在与发生 完整性 估价与分摊 存在性 完整性 精确性 分类 截止, 细节一致 可实现价值 权利与义务 表达与披露 权利与义务 表达与披露 学习目标 9 解释审计目标与审计证据收集 之间的关系 审计目标如何达到？ 审计人员必须获取充分适当的审计证据以 支持财务报表中的所有管理层认定 审计过程是组织审计活动的方法论 审计的四个阶段 阶段 1 计划并设计 审计方法 阶段 2 执行控制测试与 交易的实质性 测试 阶段 3 执行分析程序 与账户的细节测试 阶段 4 完成审计并签发 审计报告 第六章结束 * ?2005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 6 - * 引例 “五粮液”事件， 审计师在哪里？ 五粮液风波 9月9日，证监会通知因公司涉嫌违反证券法律法规,证监会决定立案调查 9月23日,证监会发布公告称五粮液存在“三宗罪” 9月24日,五粮液发布公告并临时停牌 9月29日,五粮液发布公告披露最新进展 五粮液的三宗罪 涉嫌存在未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失 未如实披露重大证券投资损失 披露的主营业务收入数据存在差错等违法违规行为 审计责任和目标 第六章 学习目标 1 解释财务报表审计的目标 财务报表审计的目标 财务报表审计的主要目标是对 财务报表表达的公允性发表意见 确定审计目标的步骤 理解审计的目标与责任 1 2 将财务报表划分为业务循环 3 明确管理层对于账户的认定 确定审计目标的步骤 明确交易类别和账户的一般审计目标 4 5 明确交易类别和账户的具体审计目标 学习目标 2 区分管理层编制财务报表的责任 与审计人员验证财务报表的责任 管理层责任 管理层对财务报表及其内部控制负责 萨班斯—奥克斯利法案加重了管理层对于 财务报表的责任 学习目标 3 解释审计人员发现重大错报 的责任 审计责任 – 重大与非重大错报 – 合理保证 – 错误与舞弊 – 职业怀疑 – 财务报告舞弊与盗用资产型舞弊 发现违法行为的责任 具有直接影响的违法行为 具有间接影响的违法行为 当没有理由相信具有间接影 响的违法行为存在时的证据 收集 发现违法行为的责任 当有理由相信具有直接影响 间接影响的违法行为可能存在 时的证据收集或其他措施 当审计人员获悉违法行为时 应采取的措施 学习目标 4 将交易及账户余额划分为财务 报表循环，明确利用业务循环法对 审计活动进行分工的好处 交易流程举例 交易 货物或服务 的采购 销售 现金收入 日记账 现金收入 日记账 销售 日记账 采购 日记账 账簿、试算平衡 与财务报表 总账与明细 记录 总账试算 平衡表 财务报表 交易流程举例 交易 日记账 账簿、试算平衡 与财务报表 分摊与调整 工薪日记账 现金支出 现金支出 日记账 工薪服务与 工资发放 普通日记账 总账与明细 记录 总账试算 平衡表 财务报表 财务报表循环 销售与收款循环 Sales and collection 采购与付款循环 Acquisition and payment 工资与人员循环 Payroll and personnel 存货与仓储循环 Inventory and warehousing 资本获得与返还循环 Capital acquisition and repament 交易循环之间的关系 一般要素： 现金 筹资及还款循环 销售与收款 循环 采购与付款 循环 工薪与人事 循环 存货与仓储 循环 学习目标 5 说明审计人员为什么要通过 审计交易类别和账户期末余额以 获取联合保证 余额及影响余额的交易举例 期初余额 销售 $ 18,827 $144,328 $138,393 现金收入 $ 1,242 销售退回与折让 坏账注销 期末余额 $ 20,197 $ 3,323 应收账款 （单位：千美元） 学习目标 6 区分管理层对于财务报表的 五项认定 管理层认定 1. 存在与发生 2. 完整性 3. 估价与分摊 4. 权利与义务 5. 表达与披露 学习目标 7 将六项交易相关的一般审计 目标与管理层五项认定结合起来 交易相关审计目标 存在性 所记录的交易存在 完整性 存在的交易均已记录 准确性 所记录的交易金额 准确无误 交易相关审计目标 分类 交易分类适当 适时 交易在正确的日期 进行记录 过账与汇总 交易都已包括在主文件中 并已正