浙江会计继续教育网上课程——新准则下所得税会计03.docVIP

浙江会计继续教育网上课程——新准则下所得税会计 第二节 资产与负债的计税基础 二、负债的计税基础 负债的计税基础为账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 负债计税基础 = 账面价值 - 未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算（如短期借款、应付账款、应付票据等负债的清偿均与利润及应纳税所得额无关），即未来可税前列支的金额为0，计税价值等于账面价值 差异主要是因自费用中提取的负债，如预计负债 （一）负债的计税基础—预计负债 【案例】 因销售商品提供售后服务等原因于当期确认100 万元的预计负债。税法规定实际发生时税前列支。假定在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 处理 预计负债账面价值＝100 万元 预计负债计税基础＝账面价值100 万－可从未来经济利益中扣除的金额100 万＝0 【案例】 因债务担保确认预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 处理 会计：按或有事项准则，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除（相当于原准则中的永久性差异） 账面价值＝1000万元 计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元 （二）负债的计税基础—应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 应付职工薪酬账面价值＝2000万元 计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元 税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等 （三）负债的计税基础—预收账款（税法上确认收入的预收款项） 会计：预收款项的账面价值 税收：由于税法上在预收款收到时已确认收入，因此，未来实际确认收入时，该笔收入可在税法上作为全额可从应纳税所得额中抵扣的项目，纳税基础为0 【案例】 A公司于2006年12月20日收到客户的一笔合同预付款，金额为1000万，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。 处理 预收账款账面价值＝1000万元 计税基础＝账面价值1000万元－可从未来应税利益中扣除的金额1000＝0万元 第三节 暂时性差异 一、暂时性差异概述 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。 暂时性差异取代了原来的时间性差异。 永久性差异：会计与税法在收入与费用确认和计量的口径不一致而导致的，在某一期间发生，后期不能转回或消除的差异。 二、暂时性差异的特点和类型 （一）暂时性差异的特点 1、资产或负债的账面价值与其计税基础的差额 2、未作资产和负债确认的项目，按税法可确定其计税基础的，也属暂时性差异（如亏损弥补） （二）暂时性差异的类型 视其对未来期间应税所得的影响，分为 1、应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应所得税增加 2、可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税减少 第四节 递延所得税资产和负债的确认 资产（注意初始取得资产的差异） 负债 账面价值 大于 计税基础 应纳税暂时性差异 (递延所得税负债) 可抵扣时间性差异 (递延所得税资产) 账面价值 小于 计税基础 可抵扣时间性差异 (递延所得税资产) 应纳税暂时性差异 (递延所得税负债) 资产负债表项目 应纳税暂时性差异 资产帐面价值计税基础 递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 资产帐面价值计税基础 递延所得税资产 应收和预付款 计提坏账准备大于5‰的差额 交易性金融资产 市价高于账面价值的差额调整 市价低于账面价值的差额调整 存货 部分利息资本化造成存货成本大于计税基的差额 本期计提的存货跌价准备 持有到期投资 本期计提的减值准备 长期股权投资 (权益法) 根据被投资方权益增加调整账面价值大于计税基础的差额 根据被投资方权益减少调整账面价值小于计税基础的差额 长期股权投资 (成本法) ? 计提的长期股权投资减值准备 固定资产 1、税法折旧大于会计折旧的差额 2、期末公允价值大于账面价值的差额调整(重估价) 1、税法折旧小于会计折旧的差额 2、本期计提减值准备 在建工程 利息资本化造成账面价值大于计税基础的差额 本期计提的减值准备 无形资产 1、期末计提的减值准备 2、对不确定使用年限无形资产的摊销 商誉 与商誉有关的递延所得税负债直接调增商誉账面值和权益，不涉及损益 我国商誉没有计税基础，当一项调整增加商誉价值时，按增加额