第七章采与付款循环审计.ppt

第七章 采购与付款循环审计 第一部分 理论概述 采购与付款循环概述 针对采购与付款循环的控制测试 第二部分 项目审计实务 应付账款的审计 固定资产的审计 其他相关账户的审计 第五节 其他相关账户的审计 预付账款的审计 无形资产的审计 7.5.1 预付账款的审计 预付账款账务处理 预付账款：资产类 核算企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。 企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。 预付账款账务处理 预付账款：资产类 预付账款账务处理 A. 因购货而预付款项 预付的款项 借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资 借：原材料/库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付账款账务处理 补付的款项 借：预付账款 贷：银行存款 退回多付的款项 借：银行存款 贷：预付账款 预付账款账务处理 B. 预付工程款 预付工程款 借：预付账款 贷：银行存款 按工程进度结算工程价款 借：在建工程 贷：预付账款 预付账款审计程序 1．获取或编制预付款项明细表 2．检查预付款项是否存在贷方余额 3．实施实质性分析程序 4．检查大额预付工程款 5．函证部分预付款项重要项目 6．检查预付款项长期挂账的原因 7．关注是否存在预付关联方账款 8．确定预付款项的披露是否恰当。 预付账款审计程序 2．检查预付款项是否存在贷方余额 如有贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 检查有无重复付款、或将同一笔账款在预付款项和应付账款这两个项目同时挂账的情况。 预付账款审计程序 3．实施实质性分析程序 （1）比较期末余额与期初余额，分析波动原因 （2）了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄是否合理。 （3）计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，分析异常变动的原因。 预付账款审计程序 6．检查预付款项长期挂账的原因 确定是否存在无法收回的预付款项，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的预付款项，如果是，应提请被审计单位作必要调整。 预付账款审计程序 7．关注是否存在预付关联方账款 了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采购合同，从而确认该预付款项的合法性和合理性； 向关联方或其他注册会计师查询及函证，以确认交易的真实性。 预付账款账户核算的错弊形式 1．预付货款的发生不真实、不合理 （1）表现形式 ①以预付货款名义把款项私自借给其他单位或个人，以牟取个人私利。 ②预付金额与购货合同不符，超出合同数额。 ③不合理的预付款。 预付账款账户核算的错弊形式 （2）审计要点 审查 “预付账款”账户摘要或对应账户的记录，并通过查询法调查相关人员。 预付账款账户核算的错弊形式 2．“预付账款”账户的核算内容不真实 （1）表现形式 企业将正常的销售收入、营业外收入和其他业务收入作为预付账款业务进行核算，故意造成账户对应关系的混乱，以达到截留收入、推迟纳税或逃税的目的。 预付账款账户核算的错弊形式 （2）审计要点 全面审阅“预付账款”明细账户的摘要或对应账户的记录，查看是否有摘要栏说明不真实或模糊不清的现象。 预付账款账户核算的错弊形式 3．“预付账款”账户长期挂账 （1）表现形式 ①被审计单位单方面违约，供应单位根据购货合同没收预付货款，造成企业预付的款项收不回来，长期挂账。 ②被审计单位对供货单位信誉、生产能力等了解不够，或有关经办人牟取私利而上当受骗，到期收不到货物，以致长期挂账，给企业造成另一种形式的坏账损失。 预付账款账户核算的错弊形式 （2）审计要点 审阅明细账上的借贷日期及业务内容说明发现线索或疑点，检查其是否记有不属于“预付账款”账户核算范围的各种应收和预付款项、是否有长期挂账等现象。 预付账款账户核算的错弊形式 4．未经批准而将“预付账款”转入“其 他应收款” （1）表现形式 企业为了多计提坏账准备，以达到虚减利润、偷漏税的目的，将不符合规定的“预付账款”转入“其他应收款”。 预付账款账户核算的错弊形式 （2）审计要点 审计人员应查阅“预付账款”明细账中的摘要及相关记账凭证，看是否有足够的凭据证明其业务的真实性。 预付账款审计例题一 审计人员在查阅某企业2