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第三章 复式记账 学习目标 ◆复式记账的基本原理 ◆借贷记账法 ◆运用借贷记账法处理经济业务的方法 第一节 复式记账原理 一、复式记账法 （一）复式记账法的定义 复式记账法是对发生的每一项经济业务发生时都要以相等的金额在两个或两个相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 [例]某企业用其银行存款1 000元购买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。 ★单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为： （二）复式记账的优点 1.可以全面反映经济活动情况 2.在复式记账法下，账户记录的结果可以进行试算平衡，有利于检查账户记录的正确性。 第二节 复式记账原理 一、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，运用复式记账原理，记录资产负债所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。 ◆复式记账方法的一种 ◆以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 （二）借贷记账法的内容 1. 记账符号——“借”与“贷”。 ◆应与借款、贷款严格区别！ ◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。 ★对资产类、费用类账户的含义 ★对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义 2、账户设置 ◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类： ①资产、费用类账户结构 ②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 3 . 记账规则 （1）基本内容 ●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。 ★关于经济业务的类型 ——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类 （2）借贷记账法记账规则应用例示 [例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。 资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。 [例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。 [例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。 [例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。 债权人将其借款转为向企业投资。 （3）以上业务举例在账户中的登记情况 4、试算平衡 （1）基本概念 是指根据会复式记账原理，利用会计要素之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。 （2）基本方法 ①发生额平衡法 ◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 ◆平衡公式： ◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 —有借必有贷，借贷必相等。 ◆平衡方法 —编制“总分类账户发生额试算平衡表” ②余额平衡法 ◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。 ◆平衡公式： ◆平衡原理—会计等式的平衡原理 ◆平衡方法 —编制“总分类账户余额试算平衡表” 理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 ★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。 ★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。 ★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 ◆“试算平衡表”的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。 第三节 会计分录 一 、会计分录的含义 简称分录。是对每笔经济业务列示其应借记或应贷记的账户名称及其金额的一种记录。 ★教学中会计分录内容、格式及书写要求 二、会计分录的编制方法 [例] 收到投资者投入资本100 000元，存入银行。 [例]企业取得半年期的银行借款150 000元存入银行账户。 分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入