第二章国惯例和.ppt

第二章国际惯例和财务报表的国际比较 2.1重要会计惯例的国际比较 会计惯例与会计准则 会计惯例是当时流行的会计准则；会计准则是“筛选”出来的的会计惯例。 在筛选时是着重考虑遵循财务会计概念框架的规范，还是着重考虑执行会计准则导致的经济后果，是一个深入探讨的问题。 会计惯例在整体上的国际比较 1.在资产和负债确认方面的国际差异 （1）在资产确认方面：无形资产的确认（商誉和专利权） 经济实质与法律形式孰重（长期 融资租赁与库存股） （2）在负债方面的确认：所得税会计（对暂时性差异采用递延法还是债务法）；养老金会计（是否以保险统计为基础预计养老金负债）以及负债蕴含的不确定性） 2.在资产和负债的计量方面 （1）资产的计量： 主要在于能否建立单一的公允价值计量模式。这是一个既定目标，但在公允价值的可靠性问题没有得到妥善解决之前，还只能采取公允价值与历史成本并用的混合计价模式。 公允价值 的计量基础 （2）负债的计量 在于对预计或有负债的处理 会计惯例的分项国际比较 1.存货的计价：成本与市价孰低法的应用、发出存货的计价方法、存货的减值准备及报表反映 2.有价证券计价： 3.计提坏账准备 4.固定资产折旧和重估价（折旧方法、超额计提、重估价） 5.流动负债和长期负债的划分 6.长期债券的溢价和折价是否摊销 7.长期融资租赁（是否资本化） 8.研究开发支出（基础成本、应用成本和开发成本是否费用化） 9.递延所得税会计处理方法的演变及国际差异 10.库存股份是否从股东权益中减除 11.是否提留法定公积和任意公积 2.2 财务报表的国际比较 财务报表的种类与创新 1.资产负债表和收益表 世界各国都要求编制的的最基本的财务报表 2.现金流量表取代财务状况变动表成为第三张报表 3.全面收益表将成为第二收益表 全面收益=净收益+其他前面收益 传统收益表中列报已确认已实现的收益，再将其转入全面收益表中。全面收益表中“其他全面收益”部分，列报已确认未实现收益。 4.始创并流行于西欧的增值表 增值表实际上是一种反映社会责任和分配关系的报表。由两部分组成：第一部分是从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；第二部分是将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者和作为内部积累重新投入企业。（P33表2-5） 续表 5.在财务报表中披露企业的社会责任 （1）背景：环境污染、职工伤亡事故、产品质量等 （2）社会责任披露的内容： 环境 就业机会 人事 参与社区活动 产品的性能和安全 企业行为 商业道德 （3）社会责任披露的方式 主要是对投入和产出方面是采用定性还是定量方式 一是：投入和产出都以文字定性的方式； 二是：投入以定量、货币计量的方式，产出则以定性、非货币计量方式； 三是：投入和产出均以定量、货币计量的方式表示。 （4）欧洲主要国家的实际做法 法国和荷兰、瑞典、德国、美国 （5）国际组织在推动企业报告社会责任的努力 联合国跨国公司中心建议（五个方面） 经济合作与发展组织 （规定每一地理区域平均职工人数信息） 欧共体的要求： 财务报表格式的差异 1.资产负债表格式差异 （1）账户式：美国式-资产在左方，负债和业主权益在右方；项目按照流动性顺向排列，重视财务短期偿债能力。英国和欧洲大陆式则相反 ，重视企业长期财务实力。 （2） 营运资本式（P36表2-6） 流动资产 减:流动负债 营运资本 加：长期资产 减：长期负债 业主权益 ③ISAB在资产负债表的结构中增列了“生物资产”等单独列报项目 2.收益表格式差异 （1）多步式和一步式：实务中采用对收入和费用都有细分的一步式 （2）按总费用法编制的收益表：德国和一些欧洲国家的传统格式。不仅要反映销售业绩还要反映生产业绩。 3.IASB在改进IAS1时对收益表结构的变革 取消了“经营活