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第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并 财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 合并资产负债表 1.全资子公司（100%股权） ∵同一控制下 ∴母公司的投资=子公司的所有者权益 抵消分录： （1）母公司的投资和子公司的所有者权益直接对冲。 （2）将子公司的留存收益并入。 例题：2009年4月1日甲公司支付银行存款5000万元取得乙公司100%股权，对乙公司控股合并，假设甲公司和乙公司在同一控制下。当时，乙公司所有者权益合计为6000万元，其中实收资本4000万元，资本公积1500万元，盈余公积500万元。 则：甲公司控股合并分录为： 借：长期股权投资 6000 贷：银行存款 5000 资本公积 1000 合并报表抵消分录为： （1）借：实收资本 4000 资本公积 1500 盈余公积 500 贷：长期股权投资 6000 （2）借：资本公积 500 贷：盈余公积 500 2.非全资子公司 子公司的所有者权益一部分归属于母公司，另一部分归属于其他股东。 归属于母公司的部分和母公司的投资对冲； 母公司的投资=子公司的所有者权益×母公司份额 归属于其他股东的部分和“少数股东权益”对冲。 少数股东权益=子公司的所有者权益×其他公司份额 抵消分录： （1）母公司的投资和子公司的所有者权益对冲，并产生“少数股东权益” 。 借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资 少数股东权益 （2）将子公司的留存收益按母公司所占份额并入。 借：资本公积 贷：盈余公积 例题：2009年4月1日甲公司支付银行存款5000万元取得乙公司90%股权，对乙公司控股合并，假设甲公司和乙公司在同一控制下。当时，乙公司所有者权益合计为6000万元，其中实收资本4000万元，资本公积1500万元，盈余公积500万元。 则：甲公司控股合并分录为： 借：长期股权投资 6000×90% 贷：银行存款 5000 资本公积 400 合并报表抵消分录为： （1）借：实收资本 4000 资本公积 1500 盈余公积 500 贷：长期股权投资 5400 少数股东权益 6000×10% （2）借：资本公积 500×90% 贷：盈余公积 500×90% 合并利润表和现金流量表 P38 直接加总 1.全资子公司（100%股权） 抵消分录应包括以下内容： 1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。 2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。 3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。 4.差额：借差—商誉 贷差—留存收益 例题：2009年4月1日甲公司以一项固定资产为对价对乙公司控股合并，取得乙公司100%股权，固定资产账面价值7500万元，公允价值8000万元，假设甲公司和乙公司在非同一控制下。当时， 乙公司所有者权益合计为7000万元，其中实收资本5000万元，资本公积1600万元，盈余公积400万元。除下列两项以外，其他资产和负债的账面价值和公允价值相等。 则：甲公司控股合并分录为： 借：长期股权投资 8000 贷：固定资产 7500 营业外收入 500 甲公司抵消分录： 借：存货 30 实收资