第二章增税会计.ppt

教学内容 第一节 增值税政策的回顾 第二节 一般纳税人增值税业务的会计处理 第三节 出口退税业务的会计处理 第四节 小规模纳税人增值税的会计处理 第五节 增值税会计信息的披露 学习目标 □ 掌握一般纳税人增值税进项税额、销项税额、进项税额转出的会计处理方法。(重点) □ 掌握小规模纳税人增值税的会计处理方法 第一节 增值税政策的回顾 一、增值税的类型 二、纳税人（一般纳税人、小规模纳税人） 三、征税范围（基本规定、视同销售、混合销售、兼营销售） 四、税率 五、优惠政策 六、应纳税额的计算（区分纳税人类型） 二、增值税的纳税人 增值税纳税人概述 ——涉及行业：制造业、流通业、生产性劳务 ——进口环节 ——单位或个人（个体工商户、其他个人） 增值税纳税人的分类与管理（重点） 三、增值税纳税范围（重点） （一）一般规定 （二）纳税范围的特殊项目 （三）特殊行为 特殊行为 1、视同销售行为 定义：一般是指未通过货币结算或没有发生所有权转移的货物移送行为。 8种情况 后5种情况归纳为： 2、混合销售行为 定义：既涉及应税货物，又涉及非应税劳务的一项销售行为。 两个条件 条件1：一项销售行为同时涉及两个税种（增值税和营业税）的征税范围； 条件2：收入从一个受让方取得 混合销售行为的特殊规定 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业务时，应当分别核算货物的销售额（交增值税）和非应税劳务的营业额（交营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额。 3、兼营非应税劳务 3、兼营非应税劳务 纳税原则：分别核算，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。 判断下列哪些情况应征增值税？分别属于何种行为？ 将外购货物用于基建工程 将外购货物无偿赠送他人 某服装厂向一服装店销售衬衫100件，并送货上门，收取劳务费30元。 音乐茶座销售饮料的收入 某企业将外购的床单用于职工福利 装潢公司为客户包工包料装修房屋 将自产的货物分给职工做福利 某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修业务 4、兼营不同税率货物或应税劳务 经营的货物或应税劳务适用不同的税率 纳税原则：根据会计核算情况确定 分别核算，按不同税率分别计缴增值税 合并核算——从高税率计缴增值税 一般纳税人（适用税率） ：17％；13％； 0％——用来计算销项税额 扣除率： 13％（收购免税产品时） ； 7％（运费）——用来计算进项税额 小规模纳税人：3％（征收率） 五、增值税的减免税 免税 减半征收 即征即退 先征后返 起征点 减半征收 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。　　小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。　　所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 简易征税办法的计算 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额×4%/2 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2% 举例 某企业（一般纳税人）销售已使用过的包装物（增值税已抵扣）原值10万元，已摊销6万元，销售价5万元开出普通发票；销售2009年购进的设备（增值税已抵扣）原值100万元，已提折旧3万元，售价98万元开出普通发票；销售2007年购进设备（增值税未抵扣），原值100万元，已提折旧30万元，售价8万元开出普通发票。计算税额。 某企业（小规模纳税人）销售已使用过的包装物，原值10万元，已摊销6万元，销售价5万元开出普通发票；销售边角废料，售价2万元开出普通发票；销售2007年购进设备，原值10万元，已提折旧4万元，售价7万元开出普通发票。计算税额。 （一）一般纳税人应纳增值税税额的计算 （二）小规模纳税人应纳增值税税额的计算 （三）进口货物增值税的计算 （四）增值税的申报缴纳 （一）一般纳税人应纳税额的计算 ——购进扣税法（间接计税法） 计税依据为销售额，实行税款抵扣 应纳增值税=当期销项税额—（当期进项税额＋上期留抵－进项税额转出） （一）一般纳税人应纳增值税税额的计算 1、销项税额的计算 销项税额＝销售额×增值税税率 关键在销售额的计算 例：某企业（一