高级管理计.ppt

高级管理会计 主讲：南开大学会计学系 周宝源 Chapter 1Understanding Cost Behavior 第二讲 理解成本性态 一、管理会计的目的Purpose of Management Accounting Supporting managerial decisions guiding strategy development evaluating existing strategies evaluating performance of organizational units influencing decisions and behavior of the members of the organization to align them with the organization’s objectives and goals 二、成本分类 成本存在两种类型。一种是在企业获得生产能力时产生。如果把那些在实际工作(包括生产产品和提供劳务)之前取得或签订合同之时已拥有的资源称为约束性资源，与这些资源相联系的成本就可称为约束性成本(Committed costs)。 例如：行政管理人员工资、企业房屋和设备折旧等成本 另一种成本与弹性资源相联系，称为弹性成本(Flexible costs)。弹性资源的占用取决于企业生产产品和提供劳务的执行水平。 例如材料、直接人工、电力成本等 将成本划分为约束性成本与弹性成本的优越性 1. 打破了固定成本和变动成本之间的界限，适用于企业的长期决策 2.着眼于资源的充分利用，更有利于资源的优化配置。 3. 考虑多种成本动因，有利于运用作业成本法等新的成本管理方法。 三、成本结构举例 Railstar: Cost structure of a railway company Railstar Example 总成本函数 总成本＝总公司相关成本＋车站相关成本 ＋路基相关成本＋列车相关成本 已知，公司目前经营客运和货运两种业务，并建立了两个中型车站，计划用5辆机车，则有以下的成本函数： 总成本＝＄150 000 000＋(＄100 000×租用的客车数量）) ＋ (＄10 600×旅行次数) ＋(＄520×旅行车厢数) ＋(＄13×旅客数量) 公式（1） 一旦公司作出获得长期资源的决定，同时他们也限定了成本函数的约束性成本部分。 约束性成本反映的是一已获得的生产能力的数量，而不是经营使用的生产能力的数量。 为获得生产能力而作出的决策带来了约束性成本，这些成本不随产品产量的变化而变化 一旦作出取得资源 的决定，那些资源的成本将保持不变，除非管理者减少那些资源。 如果管理当局改变当初决策…… 如果公司决定使用两个小车站，并且只做客运业务，则成本函数将变为： 总成本＝＄135 000 000＋(＄100 000×租用的客车数量）) ＋ (＄10 600×旅行次数) ＋(＄520×旅行车厢数) ＋(＄15×旅客数量) 公式（2） 租用旅客车厢数量对总成本共的影响 假定公司根据乘客数量的预测，在未来6个月里租用60节乘客车厢，则总成本由原来的公式(1)变为： 总成本＝＄156 000 000 ) ＋ (＄10 600×旅行次数) ＋(＄520×旅行车厢数) ＋(＄13×旅客数量) 公式（3） 在作出生产能力决策之前，与租用的客车数量相关的成本是变化的（弹性成本） 在作出生产能力决策之后，上述成本变为约束性成本 在每6个月运营的开始时公布车次时间表后，总成本函数变化情况： schedule: 5 round-trips each weekday 2 round-trips each weekend day 总成本＝＄187 969 600 ) ＋(＄520×旅行车厢数) ＋(＄13×旅客数量) 公式（4） 假定每周平日每列车有50节客运车厢，周末每列车有15列客运车厢，则总成本函数变为： 总成本＝＄258 814 400 ) ＋(＄520×货运车厢数) ＋(＄13×旅客数量) 公式（5） 几乎所有的费用都是由一定水平的生产能力产生的。 （路基、车