澳大利亚2004年审计改革和公司信息披露法案对公共公司审计工作的影响.docVIP

行业法制动态 ? 第 2 期 ? 中国注册会计师协会 2005年5月7日 ? ? 澳大利亚2004年审计改革和公司信息披露法案对公共公司审计工作的影响 编者按：作为《公司法》改革的重大举措，2004年6月30日，澳大利亚联邦议会讨论和通过了《澳大利亚2004年审计改革和公司信息披露法案》（Audit Reform and Corporate Disclosure Bill 2004），也称第9号法案（CLERP 9 Bill）。该法案通过对《公司法》的修订，加强了对澳大利亚公司治理和公司责任框架的内容的规范，其中，涉及大量关于公司审计方面的原则性规定，对公共公司审计过程中审计师的注册登记制度和审计师的独立性等提出了新的要求。本文将重点就该法案中关于公共公司审计方面的改革举措进行介绍。 审计改革是澳大利亚《审计改革和公司信息披露法案（2004年）》的主要内容之一，这方面的内容主要集中于该法案的第一部分。关于审计方面的改革主要表现在以下几个方面： （1）提高审计师的独立性； （2）强化公共公司审计师注册登记制度； （3）强调审计师的责任和义务； （4）提高审计工作的监管力度； （5）促使审计准则的法律强制性。 对于这方面改革的原因，在该法案的推介信中，有关方面认为，这是因为在改革前，规范澳大利亚审计师行业的大部分法律法规实际上都是用来规范会计师团体的法律法规，相关法律规定都不是十分的完善，而且内容十分琐碎。该法案的出台，是在修订《公司法》的基础上，就如何规范审计准则的起草和修订过程以及审计师的独立性的内容建立了一个较为完善的综合性管理框架。 我们都知道，在审计师行业中保持独立性以及加强对审计师工作的规范管理是如何的重要。在《澳大利亚2004年审计改革和公司信息披露法案》出台的建议书中，澳大利亚有关方面的负责人曾表示，审计师的独立性是职业诚信和公众对审计师的执业成果进行依赖的基础性保证。该法案实际上也是遵循和采纳了澳大利亚联邦政府有关方面的关于“在加强市场效率过程中保持审计师工作独立性的重要性”的报告的内容。这就是利用提高企业和审计师行业诚信的方式，加强公共公司的财务报告的使用价值，这样做一方面有助于降低错误信息带来的各种风险和降低不必要的一些社会成本，另一方面也有助于通过加强财务报告的可信程度，提高资本市场的价值。 审计独立性方面 为提高审计师的独立性，《澳大利亚2004年审计改革和公司信息披露法案》对《公司法》第2M。4部分第1节的内容进行了修订。依据该法案第一部分3的规定，将对公共公司聘请审计师进行条件限制。并且，依据该法案第一部分324CA的规定，在审计工作存在利益冲突（Conflict of Interest）的情况下，审计师将不符合独立性的要求。依据该法案第一部分324CD的规定，利益冲突具体表现如下： 1．审计师、审计工作小组的工作人员，就该审计公司或审计事务所的审计工作来讲，缺乏进行公正性判断和客观性评价的能力。 2．了解相关执业环境的相关当事人，通过合理判断，认为审计师、审计工作小组的工作人员，就该审计公司或审计事务所的审计工作来讲，缺乏进行公正性判断和客观性评价的能力。 该法案还通过举例的形式，对雇佣关系、人事关系、经济关系中存在的种种利益冲突的情况进行了描述，如在第一部分324CE-CH的规定中，“审计师个人对被审计单位的欠款超过5000澳元”的情况。 该法案还对审计师事务所的退出人员作出了如下限制性规定： （1）依据该法案第一部分324CI的规定，作为审计师事务所的前合伙人的任何人，在其曾经作为某个公司的审计工作小组成员的情况下，不得在其退出该审计师事务所后的两年内，成为该公司的董事或其他重要管理负责人。 （2）依据该法案第一部分324DA的规定，在规定的期间内，曾经担任某个公司审计工作的审计师事务所的前合伙人担任该公司董事会成员的情况不得超过一人。 该法案还对审计师轮换制度进行了新的规定。依据该法案第一部分324DA的规定，对于公共公司来讲，担任该公共公司审计业务的审计师事务所的主要审计合伙人以及担任审核工作的合伙人，在工作期限满5年的情况下，必须和其他审计人员进行岗位轮换，而且不考虑被审计公司的规模。当然，如有特殊情况，在澳大利亚证券和投资委员会批准的情况下，岗位轮换期限可以由5年最长延长至7年。 依据该法案第一部分307C的规定，审计师还有义务提供书面说明，保证其不存在与该法案以及其他相应规则规范的独立性相抵触的情形。 注册方面 目前，澳大利亚证券和投资委员会（Australian Securities and Investment Commission，简称ASIC）负责公共公司审计师的注册登记工作，该法案对公共公司审计师的资质要求进行了补充。 依据《澳大