中央末电大《高级财务会计0104》.docVIP

4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额） Ｂ公司 （公允价值） 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 资本公积 130000 40000 － 盈余公积 90000 110000 － 未分配利润 100000 50000 － 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：对B企业的投资价值=600000×90%=540000（元） 股本=100000股×1元=100000元 资本公积=（B企业股本400000+B企业资本公积40000）×90%-A企业增加的股本100000=296000（元） 盈余公积=B企业盈余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B企业未分配利润50000×90%=45000（元） A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录： 借：长期股权投资 540000 贷：股本 100000 资本公积 296000 盈余公积 99000 未分配利润 45000 记录合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。 A企业资产负债表 2008年6月30日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 流动负债 380000 短期投资 130000 长期负债 620000 应收账款 240000 其他流动资产 370000 负债合计 1000000 长期投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并会计报表中，应将A企业对B企业的股权投资与B企业的所有者权益对冲，余额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400000 资本公积 40000 盈余公积 110000 未分配利润 50000 货：长期股权投资 540000 少数股东权益 60000 A企业合并会计报表的工作底稿下表所示： Ａ企业合并报表工作底稿 2008年6月30日 单位：元 项目 Ａ企业 Ｂ企业 （账面金额） 合计数 抵消分录 合并数 借方 贷方 现金 310000 250000 560000 560000 短期投资 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 流动负债 380000 310000 690000 690000 长期负债 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈