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本章主要内容 股权取得日后首期的编制 股权取得日后连续各期编制 第一节 首期合并报表的编制 一、首先按同一和非同一控制下的企业合并中取得的对各子公司分类，并进行调整。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中 ，按《第2号—长期股权投资》所规定的权益法进行调整。 举例： 二、合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制 需抵销的内部事项： ●母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 ●投资收益和期初未分配利润与本期利润分配和期末未分配利润的抵销 ●内部存货交易的抵销 ●内部往来业务的抵销 ●固定资产、无形资产的抵销等 33号合并财务报表应用指南.pdf （一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 (二)母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 （三）内部存货交易的抵销 （3）部分对外销售，部分未对外销售 （4） 存货跌价准备的抵销 抵销要点： 1.如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的全额抵销； 2.如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货发生了减值，应将计提的部分抵销（按内部销售利润额）。 （四）母子公司内部债券债务的抵销1.内部债券债务的抵销  ?????????????????????????? 2.坏账准备的抵销 集团抵销 借：应收账款—坏账准备130 贷：资产减值损失 130 3.内部债券的抵销 A公司 发行债券 4.内部利息收入与利息支出的抵销 A公司 借：财务费用 500 贷：应付债券 500 （五） 固定资产交易抵销 第一种情况：内部购进的商品作为固定资产 本年未实现内部销售利润计提折旧的抵销分录： 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用（相关科目） 抵销要点： 从集团合并财务报表编制的角度看，决定计提数额的是不包含内部销售利润的固定资产账面价值和可收回金额。当期应计提的固定资产减值准备与个别财务报表中当期实际计提的固定资产减值准备的差额即为合并当期应予以调整的数额。具体分为三种情况：（见P89） 期末固定资产可收回金额大于扣除未实现内部销售利润前个别财务报表中固定资产帐面价值 期末固定资产可收回金额小于扣除未实现内部销售利润前个别财务报表中固定资产帐面价值，但大于扣除未实现内部销售利润后合并财务报表中固定资产的账面价值 期末固定资产可收回金额小于扣除未实现内部销售利润后合并财务报表中固定资产账面价值 （六）无形资产内部交易 三、合并现金流量表的编制 31号现金流量表应用指南.pdf （一）合并现金流量表正表的编制 将母公司与子公司以及子公司相互之间当前发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除。 1. 相互之间投资所产生的现金流量的抵销 2. 相互之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销 3. 相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销 4. 相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量表的抵销 5. 相互之间与固定资产等长期资产购建和处置有关的现金流量的抵销 6. 相互之间与债券投资有关的现金流量的抵销 （二）合并现金流量表补充资料的编制 （三）与少数股东有关的特殊项目的列示 第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 （一）对子公司拥有全部股权 处理两个问题： 对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销 １. 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 4.以后各期内部存货交易的抵销 （4）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出 5.以后各期内部往来业务的抵销 解决两个问题： 期末债权债务存量的抵销 坏帐准备的抵销 上期计提的坏帐准备对本期的影响 q?????? 产生什么影响？q?????? 如何抵销？ （1）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等 ＊本期不需补提或冲销 ＊调整上期计提对本期影响 本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提： （2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额  q??将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额； q 将对本期内部应收