第二十三章会计政策..docVIP

第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正 本章应关注的主要内容有： (1)掌握会计政策变更的条件； (2)掌握会计政策变更的会计处理； (3)掌握会计估计变更的会计处理； (4)掌握前期差错更正的会计处理； (5)熟悉会计估计变更的条件。 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。企业会计实务中某项交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指南未作规范的，应当根据《企业会计准则—基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。 【例题1】会计政策是指（ ）。 A．企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B．企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法 C．企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法 D．企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 【答案】A 二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按企业会计准则的规定处理。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下各项不属于会计政策变更： 1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 比如，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入固定资产属于融资租赁，两者有本质差别，分别差异不同方法进行处理，不属于会计政策变更。 2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 比如企业本期新增了期货交易业务，应按相应办法进行处理，不属于会计政策变更；对不重要的交易，比如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。之所以这样规定，是因为会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理，如果对不重要的交易也采取追溯调整，不符合成本效益原则，因此，明确规定不重要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，就不用进行追溯调整了。? 【例题2】下列不属于会计政策变更的情形有（ ）。 A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法 D．按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法 E．国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法 【答案】ABC 【例3】 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ） 交易性证券由成本市价孰低法改为公允价值计价 固定资产预计使用年限由8年改为５年 无形资产开发支出由费用化转为资本化 采购费用由按照当期费用列报改为计入存货成本 对投资性房地产由成本计价改为公允价值计价 【答案】ACDE 会计政策变更的处理思路 （1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。比如，在2007年1月1日上市公司将由原执行《企业会计制度》转变为执行新准则，属于会计政策变更，财政部已作了相关规定，即按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定进行处理。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。 （3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 通俗地说，就是可追溯的要进行追溯；不能追溯的就不追溯，采取未来适用法。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 （一）以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （二）以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或