第六章无形资产-财考网..docVIP

第六章 无 形 资 产 第一节 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的定义与特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产具有以下特征： (一)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 预计能为企业带来未来经济利益是作为一项资产的本质特征，无形资产也 不例外。通常情况下，企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所有权并且能 够为企业带来未来经济利益。但在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如 果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些 经济利益，则说明企业控制了该无形资产，或者说控制了该无形资产产生的经 济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或者使用权并受法律 的保护。比如，企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限 内拥有了该专利技术的法定所有权；又比如，企业与其他企业签订合约转让商 标权，由于合约的签订，使商标使用权转让方的相关权利受到法律的保护。 （二）无形资产不具有实物形态 无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能 力。它们不具有实物形态，看不见，摸不着，比如，土地使用权、非专利技术 等。无形资产为企业带来经济利益的方式与固定资产不同，固定资产是通过实 物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益，而无形资产很大程度上是通 过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益，不具有实物形态是无形 资产区别于其他资产的特征之一。 需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机软件 需要存储在介质中。但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。在确 定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需 要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。例如，计算 机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成 关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不 是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。无论是否存 在实物载体，只要将一项资产归类为无形资产，则不具有实物形态仍然是无形 资产的特征之一。 (三)无形资产具有可辨认性 要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认 的，如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等。从 可辨认性角度考虑，商誉是与企业整体价值联系在一起的，无形资产的定义要 求无形资产是可辨认的，以便与商誉清楚地区分开来。企业合并中取得的商誉 代表了购买方为从不能单独辨认并独立确认的资产中获得预期未来经济利益而 付出的代价。这些未来经济利益可能产生于取得的可辨认资产之间的协同作 用，也可能产生于购买者在企业合并中准备支付的、但不符合在财务报表上确 认条件的资产。从计量上来讲，商誉是企业合并成本大于合并中取得的各项可 辨认资产、负债公允价值份额的差额，代表的是企业未来现金流量大于每一单 项资产产生未来现金流量的合计金额，其存在无法与企业自身区分开来，由于 不具有可辨认性，虽然商誉也是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形 资产。符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性： 1．能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不 需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。某些 情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售、转让等，这种情况下也 视为可辨认无形资产。 2．产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或 其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得 的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。 如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获 取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。例如，对于会产生经济利益的 技术知识，若其受到版权、贸易协议约束(如果允许)等法定权利或雇员保 密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益。 客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符 合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。 内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出不能 与整个业务开发成本区分开来。因此，‘这类项目不应确认为无形资产。 (四)无形资产属于非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取 的资产以外的其他资产。无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化 成现金，在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定 或可确定的金额收