成本法转权益法形成商不誉的会计处理.docVIP

增资导致的成本法变为权益法形成商誉的处理：　　增资导致成本法转为权益法的，两次投资形成的商誉或计入留存收益（当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（当期损益）的金额，可以分为以下几种情况考虑： 第一次投资　 金额大小比较　 第二次投资　 会计处理　 正商誉　 不需要比较　 正商誉　 不需要做出处理　 正商誉　 大于或等于　 负商誉　 不需要做处理　 正商誉　 小于　 负商誉　 按差额确认留存收益　 负商誉　 不需比较　 负商誉　 分别调整留存收益以及确认当期损益　 负商誉　 大于　 正商誉　 调整留存收益　 负商誉　 小于或等于　 正商誉　 不需要做处理（1）例如，2010年1月1日甲公司以600万元购买乙公司10%的股份，购买日可辨认净资产的公允价值为5000万元。2011年1月1日，增资2000万元购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为6000万元。 　　账务处理： 　　第一次投资，初始投资成本600万元大于可辨认净资产份额500，产生的是正商誉100 　　借：长期股权投资 600贷：银行存款 600 　　第二次投资，初始投资成本2000大于可辨认净资产份额6000*20%，产生的是正商誉800，不需要做调整处理。 　　借：长期股权投资 2000贷：银行存款 2000 　　此时不需要调整商誉。 　　（2）例如，2010年1月1日甲公司以600万元购买乙公司10%股份，购买日可辨认净资产的公允价值为5000万元。2011年1月1日，甲公司又增资2000万元购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为12000万元，第一次投资，初始投资成本600万元大于可辨认净资产份额500，产生的是正商誉100　　借：长期股权投资 600贷：银行存款 600 　　第二次投资，增资成本2000万元小于可辨认净资产份额12000*20%万元，产生的是负商誉400万元，比较两次投资得到负商誉300万元，需要做调整处理，差额调整当期损益。 　　所以分录为： 　　借：长期股权投资 2000+300贷：银行存款 2000营业外收入 300 　　（3）例如，2010年1月1日甲公司以600万元购买乙公司10%股份，购买日可辨认净资产的公允价值为5000万元。 2011年1月1日，甲公司又增资2000万元购买乙公司20%的股份，，此时可辨认净资产的公允价值为10100万元。 　　账务处理： 　　第一次投资，初始投资成本600万元大于可辨认净资产份额500万元，产生的是正商誉100 　　借：长期股权投资 600贷：银行存款 600 　　第二次投资，增资成本2000万元小于可辨认净资产份额2020（10100*20%）万元，产生的是负商誉20万元，两次投资差额为正商誉80万元，不需要做调整处理。 　　所以分录为： 　　借：长期股权投资 2000贷：银行存款 2000 　　（4）例如，2010年1月1日，甲公司以600万元购买乙公司10%股份，购买日可辨认净资产的公允价值为7000万元。 2011年1月1日，甲公司又增资2000万元购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为10100万元， 　　第一次投资，初始投资成本600万元小于可辨认净资产份额700万元，产生的是负商誉100万元 　　借：长期股权投资 600贷：银行存款 600 　　第二次投资，增资2000小于可辨认净资产份额10100*20%，产生的是负商誉20，两次投资得到总的负商誉为120万元，需要做调整处理，差额调整留存收益和当期损益。 　　借：长期股权投资 2000贷：银行存款 2000 　　调整时， 　　借：长期股权投资 120贷：营业外收入 20 学会计论坛盈余公积 10未分配利润 90 　　（5）例如，2010年1月1日，甲公司以600万元购买乙公司10%股份，购买日可辨认净资产的公允价值为7000万元。 2011年1月1日，甲公司又增资2000万元购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为9800万元。 　　第一次投资，初始投资成本600万元小于可辨认净资产份额700万元，产生的是负商誉100万元 　　借：长期股权投资 600贷：银行存款 600 　　第二次投资，增资2000万元大于可辨认净资产份额1960（9800*20%）万元，产生的是正商誉40万元，两次投资差额为负商誉60万元，需要做调整处理，差额调整留存收益。 　　所以分录为： 　　借：长期股权投资 2000贷：银行存款 2000 　　调整时， 　　借：长期股权投资 60贷：盈余公积 6未分配利润 54 　　（6）例如，2010年1月1日，甲公司以600万元购买乙公司10%股份