损益表线下项.docVIP

/Wiki/ShowContent.aspx?TitleID=369474 线下项目是指损益表中营业利润以下的项目，即非核心收益，通过投资、联营、资产置换、财务重组甚至政府补贴等线下项目操纵盈余也是一种多发现象。以营业利润为界限，将营业利润之上的项目称为线上项目，它们被认为大都是经常性的；营业利润之下的项目称为线下项目，它们被认为大都是偶然性的。 线下项目-投资收益 按照证监会2004年对非经常性损益的解释，线下项目中有些也属于非经常性项目，线下项目中有些也属于经常性项目。即，在所有线下项目中包含的“交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益”属于非经常性项目，此处的交易可能包括出售资产、提供劳务、承担债务或费用、委托及受托经营、占用资金等形式。在所有线上项目中包含的“比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数”属于非经常性损益。主营业务税金及附加、所得税中可能包括的越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免等属于非经常性损益。管理费用中以前年度计提的存货跌价准备转回数属于非经常性损益。财务费用中对非金融公司收取的资金占用费也属于非经常性损益。 在线下项目中，投资收益中的长期投资持有期间取得的损益，长期债权投资的处置损益，按照企业会计制度计提的长期投资减值准备、短期投资跌价准备属于经常性损益。对于经过国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构来说，计入投资收益的短期投资损益也属于经常性损益。在营业外支出中，按照企业会计制度计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备属于经常性损益。以营业利润为界限，将营业利润之上的项目称为线上项目，它们被认为大都是经常性的；营业利润之下的项目称为线下项目，它们被认为大都是偶然性的。 线下项目-经验证据 线下项目 按照证监会2004年对非经常性损益的解释，线下项目中有些也属于非经常性项目，线下项目中有些也属于经常性项目。即，在所有线下项目中包含的“交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益”属于非经常性项目，此处的交易可能包括出售资产、提供劳务、承担债务或费用、委托及受托经营、占用资金等形式。在所有线上项目中包含的“比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数”属于非经常性损益。主营业务税金及附加、所得税中可能包括的越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免等属于非经常性损益。管理费用中以前年度计提的存货跌价准备转回数属于非经常性损益。财务费用中对非金融公司收取的资金占用费也属于非经常性损益。 在线下项目中，投资收益中的长期投资持有期间取得的损益，长期债权投资的处置损益，按照企业会计制度计提的长期投资减值准备、短期投资跌价准备属于经常性损益。对于经过国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构来说，计入投资收益的短期投资损益也属于经常性损益。在营业外支出中，按照企业会计制度计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备属于经常性损益。以营业利润为界限，将营业利润之上的项目称为线上项目，它们被认为大都是经常性的；营业利润之下的项目称为线下项目，它们被认为大都是偶然性的。 线下项目-经验证据 线下项目 关联交易盈余管理愈演愈烈，极大地损害了投资者的利益。以往大量研究提供了上市公司操纵应计项目及线下项目进行盈余管理的证据，则以中国上市公司2002--2004年的面板数据为研究样本，首次大样本检验线下项目关系。主要结论包括： （1）有配股盈余管理动机的公司的第一类关联交易（通常计入线上项目的关联交易）比例显著高于控制样本，第三类关联交易（担保抵押类关联交易）比例显著低于控制样本。 （2）有避亏盈余管理动机的公司的第二类关联交易（通常计入线下项目的关联交易）比例显著高于控制样本。 （3）有盈余管理动机的公司，当其附属企业集团时，或者其控股股东处于绝对控股地位时，其关联交易比例更高。 （4）第一类关联交易与线下项目显著负相关，有盈余管理动机的公司，线下项目较低时第一类关联交易比例较高。 （5）配股公司配股后的关联销售和关联采购比例显著低于配股前。扭亏为盈的公司扭亏当年的第二类关联交易比例显著高于扭亏前一年。综上所述，计入线下项目的关联交易是上市公司为获取配股资格而进盈余管理的重要手段，计入线下项目的关联交易是上市公司为避免亏损而进行盈余管理的重要手段；上市公司控股股东处于绝对控股地位时，或控股股东隶属某一企业集团时，关联交易盈余管理行为更严重；进行盈余管理时，线下项目与计入线上项目的关联交易具有替代性。 线下项目-储备资产 线下项目 中国国际收支平衡表是参照国际货币基金组织的国际收支平衡表的标准表式，根据复式记帐原理和有关核算原则，并结合中国实际情况而设计的。复式记帐法把每笔交易都用价值完全相等的两个帐目表示，货