注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第04章11.docVIP

第四节　审计抽样在细节测试中的运用 【考点三】概率比例规模抽样法（PPS抽样） 3.PPS抽样的理解 （1）PPS抽样中，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。 （2）项目金额越大，被选中的概率就越大。 （3）但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检査，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查。 （4）注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元。 （5） PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。 （6）此抽样方法之所以得名，是因为总体中毎一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成比例。 4.PPS抽样必须满足两个条件 （1）总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2 000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。 （2）总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。这就是说，如果某账户的账面金额是100元，其错报金额不能超过100元。 （二）PPS抽样的优点 1.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。 2.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。 3.PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。 4.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。 如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。 5.如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。 6.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。 （三）PPS抽样的缺点 1.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。 2.在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。 PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。 3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。 4.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。 在这些情况下PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。 5.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。 6.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。 【例1? 2013? 单选题】（使用PPS抽样必须满足的两个条件、PPS抽样的优缺点）下列有关PPS抽样的说法中，正确的是（ ）。 A.如果总体的错报率低于15%，可以使用PPS抽样 B.如果总体规模小于3000，不能使用PPS抽样 C.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额 D.当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模 【答案】C 【解析】注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：（1）总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2 000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。（2）总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。故选项A、B说法不恰当，选项C正确。如果注册会计师预计错报不存在或很小时，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，选项D错误。 【例2? 2008? 简答题】（PPS抽样方法的运用） 【说明】由于审计教材的修订，本题仅作了解。 E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。相关事项如下： （1）E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS效率更高。 （2）E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。 （3）假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。 （4）在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 要求： （1）针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （2）指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这