税收筹成f划习题.docVIP

增值税税收筹划习题 1、某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为150万元，购进商品价款为105万元，适用的增值税税率为17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为80万元，购进商品价款为56万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为70万元，购进商品价款为49万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人，征收率为3%。以上价格均为不含税价。 分析要求：分别采用增值率筹划法、抵扣率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择，并比较筹划前后的税负。 解：该企业不含税增值率（R）=（150-105）÷150=30% 因为：销货增值税税率等于进货增值税税率下的平衡点增值率，为征收率增值率=-----------------增值税税率 则平衡点增值率=3%/17%=17.65% 由于企业的实际增值率（30%）大于平衡点的增值率（17.65%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。 作为一般纳税人的应纳增值税额=150×17%-105×17%=7.65（万元） 作为小规模纳税人的应纳增值税额=（80+70）×3%=4.5（万元） 因此，成立一家商业企业应纳增值税额7.65万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额4.5万元，可降低税负3.15万元。 该企业不含税抵扣率（R）=105÷150=70% 当企业的实际抵扣率（70%）小于平衡点的抵扣率（82.35%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。 作为一般纳税人的应纳增值税额=150×17%-105×17%=7.65（万元） 作为小规模纳税人的应纳增值税额=（80+70）×3%=4.5（万元） 因此，成立一家商业企业应纳增值税额7.65万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额4.5万元，可降低税负3.15万元。 2、某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。，当年建筑材料的销售额（含税价）为200万元，购进项目金额（含税价）为180万元，增值税销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业总收入180万元，营业税税率为3%。 请分析：用增值率标准判别该企业缴纳增值税和营业税税负孰重，应如何进行流转税税收筹划？并比较筹划前后的税负。 解：该企业实际增值率＝（200+180－180）÷（200+180）×100%＝52.63% 平衡点增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65% 企业实际增值率大于20.65%，选择缴纳营业税合算。 我们实际计算一下也可以选择和判断： 如果全部流转额缴纳营业税，则应纳营业税=（200+180）×3%=11.4（万元） 如果全部流转额缴纳增值税，则应纳增值税=（200+180）÷（1+17%）×17%－180÷（1+17%） ×17%=29.06（万元） 选择缴纳营业税可以减少纳税17.66（29.06－11.4）万元。 但混合销售行为要求根据纳税人的身份作判断，其标准是应纳增值税货物销售额能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税；反之若应纳营业税劳务占到总销售额的50%以上，则缴纳营业税。因此，该企业应尽量让全年应纳营业税劳务占到总销售额的50%以上，争取到缴纳营业税。 3、某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税征收率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。 请分析：该企业如何选择签订购销合同。 解：（1）比较A、B 上式得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%时，价格折让临界点为86.80%，即临界点时的价格为115.44元（133×86.89%），而小规模纳税人的实际价格103元＜临界点的价格115.44元，因此，适宜从小规模纳税人B处采购原材料。 （2）比较A、C 上式得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的征收率为0时，价格折让临界点为84.02%，即临界点时的价格为111.75元（133×84.02%），而小规模纳税人的实际价格100元＜临界点的价格111.75元，因此，适宜从小规模纳税人C处采购原材料。 （3）若选B企业，则购进成本实际为：103÷（1+3%）=100元，但还可以少缴城建税和教育费附加。实际成本为： 103÷（1+3%）-103÷（1+3%）×3%×10%=100-0.3=99.7元 若选C企业，购