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第三章 消费税法 第三章消费税法 消费税概述 消费税基本要素 消费税的计算 消费税征收管理 纳税申报与账务处理 本章学习效果测试 * * 第三章消费税法 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品和消费行为的单位和个人就其销售额或销售量征收的一种税。 第三章 消费税法 【思考3-1】下列关于增值税与消费税的关系表述正确的是( ) A.缴纳消费税的企业，不再缴纳增值税B.缴纳消费税的企业，必然要缴纳增值税 C.缴纳增值税的企业，不再缴纳消费税 D.缴纳增值税的企业，必然要缴纳消费税 第三章消费税法 第二节 消费税的基本要素 一、征税范围和税目 (一)征税范围 1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等； 2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等； 第三章消费税法 3.不可再生性资源和木材制品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等； 4. 高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等； 具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。 第三章消费税法 (二)税目 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、 高档手表 【思考3-2】生产下列哪些产品应缴纳消费税( ) 实木地板B. 单价4万元的裘皮大衣 C. 高档食品 D. 卷烟 第三章消费税法 二、消费税的纳税人 消费税的纳税人是指我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 【思考3-3】(1)A烟草公司提供烟叶委托B公司加工一批烟丝，在这项委托加工烟丝业务中，谁是消费税的纳税义务人？ (2)商场出售化妆品是否交纳消费税？ 第三章消费税法 三、税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式。 目前粮食白酒、薯类白酒及卷烟的消费税税率采用复合税率形式。 纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应适用成套消费品中的最高税率。 第三章消费税法 第三节 消费税的计算 一、生产应税消费品应纳税额的计算 (一)从价定率的计算方法 在从价定率计算方法下，消费税的计税依据是应税消费品的销售额。销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，含消费税但不含向购买方收取的增值税税款。 第三章消费税法 【例3-1】A公司为增值税一般纳税人，2006年3月，该公司批发自产摩托车100辆，取得不含增值税销售额为80万元，零售自产摩托车10辆，取得含增值税销售额9.36万元。已知该摩托车适用的消费税率为10%，增值税税率为17%。要求计算该公司3月份的增值税销项税额及应纳消费税税额。 第三章消费税法 【思考3-4】从【例3-1】中，可以发现，在从价计征的情况下，销售自产消费税产品，其增值税销项税额的计算与应纳消费税额的计算有着一定的关联，请简单总结出二者的关系。 【解析】二者的计税依据一致，即销售额乘以增值税税率，为销项税额，同样的销售额乘以消费税税率为应纳消费税额。 第三章消费税法 3. 自产自用销售额的确定 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。但是，纳税人自产自用的应税消费品，若是用于其他方面的，则应于移送使用时缴纳消费税。 第三章消费税法 (1)“价格优先”，即采用纳税人当月销售的同类消费品的销售价格；如果当月无销售则采用上月或最近月份同类消费品的销售价格。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的加权平均销售价格。 (2) 没有“同类消费品的销售价格”时，使用组成计税价格。其计算公式为： 组成计税价格 = (成本 + 利润)÷(1–消费税税率) 或 = 成本×(1 + 成本利润率)÷(1–消费税税率) 第三章消费税法 【例3-2】“三八”妇女节，ABC公司将100盒新研制的化妆品发放给全体女职工，将其余500盒移送生产车间继续生产化妆品。每盒生产成本为80元，该公司同类化妆品平均销售价格为每盒150元(不含增值税)，全国平均利润率为5%，消费税税率为30%。要求：(1)计算ABC公司向职工发放该批化妆品应缴纳的消费税；(2)若没有同类化妆品的销售价格，应如何计算应纳消费税税额？ 第三章消费税法 4. 外购应税消费品已纳税款的扣除 可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款。扣除范围包括： (1) 以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； (2) 以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； (3) 以外购已税实木地板为原料生产的实木地板； (4) 以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； 第三章消