第五章 生金融工具会计 高级财务会计,总复习,课件,考试重点.pptVIP

高级财务会计课程组 第五章 衍生金融工具会计 一个简例 资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。 一、套期与套期会计概念 一、套期与套期会计概念 二、套期工具与被套期项目的指定 二、套期工具与被套期项目的指定 三、套期关系的种类 套期有效性：通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度. （一）公允价值套期——套期工具的利得或损失的处理 （一）公允价值套期——被套期项目的利得或损失的处理 （一）公允价值套期——终止运用公允价值套期会计方法的条件 （二）现金流量套期——套期工具利得或损失的初始确认 （二）现金流量套期——套期工具利得或损失的后续处理要求 （二）现金流量套期——终止运用现金流量套期会计方法的条件 套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使 该套期不再满足运用套期会计方法的条件 预期交易预计不会发生 企业撤销了对套期关系的指定 该套期不再满足运用套期会计方法的条件 企业撤销了对套期关系的指定 满足以下三个条件之一，则终止运用 套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。 套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使 中国一家出口商于20×5年11月3日向一家美国进口商销售一批商品，售价为＄100 000，购销合同订明购货方应于20×6年2月1日支付货款。 中国出口商于20×5年11月3日与外汇经纪银行签订一项按90天远期汇率向银行卖出＄100 000的远期外汇合约，以避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险。 有关汇率如下： [例2] 公允价值套期 20×5年11月3日即期汇率：＄1=￥8.35 20×5年11月3日90天远期汇率：＄1=￥8.2 20×5年12月31日即期汇率： ＄1=￥8.3 20×6年2月1日即期汇率：＄1=￥8.14 该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理… 借：银行存款——人民币户820 000 贷：应收期汇合约款——人民币户820 000 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 814 000 贷：银行存款——美元户814 000 履行期汇合约 借：银行存款——美元户814 000 贷：被套期项目——应收美元账款814 000 收回货款 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户16 000 贷：套期损益16 000 借：套期损益16 000 贷：被套期项目——应收美元账款16 000 确认被套期项 目和套期工具 的公允价值变 动损益 20×6年2月1日 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户5 000 贷：套期损益5 000 借：套期损益5 000 贷：被套期项目——应收美元账款5 000 确认被套期项 目和套期工具 的公允价值变 动损益 20×5年12月31日 借：应收期汇合约款——人民币户820 000套期损益*15 000 贷：套期工具——应付期汇合约款——美元户835 000 借：被套期项目——应收美元账款835 000 贷：应收账款——美元户835 000 签订期汇合 约，指定套期 关系，确认贴 水损益 20×5年11月3日 借：应收账款——美元户835 000贷：主营业务收入835 000 销售商品 20×5年11月3日 账务处理 内容 日期 套期损益 套期工具 ——应付美元期汇合约款 835000 835000 ① 应收账款 ——美元户 主营业务收入 5000 5000 ④ 被套期项目 银行存款 835000 835000 ② 应收人民币期汇合约款 ③ 820000 贴水15000 835000 5000 ⑤ 5000 16000 16000 ⑥ 16000 ⑦ 16000 美元户 814000 ⑨ 814000 820000 人民币户820000 ⑩ ⑧ 美元户814000 814000 套期工具的利得或损失A 当期损益 所有者权益 取E与F两者孰低 有效部分B 无效部分C 等于A与B之差 E:套期工具自套期开始的累计利得或损失(绝对数) F:被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额(绝对数) 初始计量 确认 注意: 应区别以下三种情况进行处理： 情况1：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的 情况2：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的 情况3：不属于以上(1)或(2)所指情况的 原计入所有者权益的套期工具的