第5部分企业合并会计处理学习课件.pptVIP

第二章 企业合并《企业会计准则第20号—企业合并》 《新准则第2号—长期股权投资》 何太明 企业合并涉及的问题 设B公司以现金400万元吸收合并C公司。合并日，C公司资产、负债项目的账面价值、公允价值见右表： 第二节 企业合并的会计问题 问题一：参与合并方（合并方、被合并方）的可辨认净资产以怎样的计量属性（原账面价值还是公允价值）在企业合并后产生的新报告主体上反映？ 问题二：商誉的确认与计量？ 说明：问题一的解决近而产生问题二。 设A吸收合并B 合并商誉的确认与计量 计算 商誉=合并成本—被合并方可辨认净资产公允价值×合并比例 被合并方可辨认净资产公允价值：被合并方可辨认资产公允价值—负债的公允价值 合并商誉的确认与计量 确认 一、权益结合法 （一）主要内容 1.被合并方的资产、负债按其原账面价值计入新报告主体。 注意：合并方实际支付的对价与被合并方净资产账面价值的差额按资本公积 留存收益的顺序调整合并方的金额。 2.被合并方的留存收益计入新报告主体。 3.不存在合并合并商誉 4.合并中的所有相关费用：计入当期损益。 注意：合并中发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等计入相关债务的初始计量成本；合并中发行股票发生的手续费、佣金等应直接冲减溢价，溢价不足冲减的，冲减留存收益。 一、权益结合法 （二）评价：P242 合并对价支付方式 1.以现金支付：合并方有足够现金。 2.以股票支付：以股票换股票，即合并企业向被企业的股东定向增发股票从而换取被合并企业的股票。 权益结合法—吸收合并的会计处理 以现金支付对价时： 借：被合并方所有资产 （账面价值） 贷：被合并方所有负债 （账面价值） 银行存款 （以现金支付的对价） 被合并方留存收益 （账面价值） 资本公积 （借贷平衡数） 说明：合并方“资本公积”减至为0时，再冲被合并方的留存收益，被合并方的留存收益还不够，就冲合并方的留存收益！！ 权益结合法—吸收合并的会计处理 以股票支付对价时： 借：被合并方所有资产 （账面价值） 贷：被合并方所有负债 （账面价值） 被合并方留存收益 （账面价值） 股本 （新增发股票的面值） 银行存款 （股票发行费用） 资本公积 （借贷平衡数，可能在借方） 说明：合并方“资本公积”减至为0时，再冲被合并方的留存收益，被合并方的留存收益还不够，就冲合并方的留存收益！！ 权益结合法—吸收合并的会计处理 确认所发生的直接、间接相关费用时 借：管理费用 贷：银行存款 吸收合并实例：P245【例9-1】 确认实际对价时 借：S公司的有关资产（账面价值：200万） 资本公积 （考虑股票发行费的平衡数:40万） 贷：S公司的有关负债 （账面价值：50万） 股本 （新发行股票的面值：100万） S公司的留存收益 （账面价值：80万） 银行存款 （股票发行手续费：10万） 说明：合并方（P公司）的资本公积为140万，足够冲减合并新形成的“资本公积”。 确认所有直接、间接相关费用时 借：管理费用 150 000 贷：银行存款 150 000 P245【例9-1】合并后资产负债表 总资产：合并方和被合并方两者资产账面价值 总负债：合并方和被合并方两者负债账面价值 所有者权益： 股本=合并方账面价值+新发行股票面值 资本公积 （会计等式平衡数） 留存收益 （合并方和被合并两者账面价值） 说明：当资本公积为负数时，冲减留存收益。 P245【例9-1】合并后资产负债表 总资产：（780+200）- 25=955万 总负债：140+50=190万 所有者权益： 股本 200+100=300万 资本公积 （会计等式平衡数：100万） 留存收益 （300+80）-15=365万 说明：15万相关费用计入“管理费用”，此处，直接冲减留存收益 总资产=总负债+所有者权益 955 = 190 +（300+100+365） 吸收合并实例：P247【例9-2】 1.发行19万股股票支付对价（市价20元/股，面值10元/股） 借：S公司的有关资产（账面价值：200万） 资本公积 （考虑股票发行费的平衡数:130万） 贷：S公司的有关负债 （账面价值：50万） 股本 （新发行