第四部分合并日合并财务报表的编制学习课件.pptVIP

一个简单的例子 子 2007年1月1日合并底稿（抵销前） 1.若本年未分配现金股利 2007年末，A公司如果采用权益法，应记录来自B公司的投资收益为10万元，同时增加长期股权投资账面价值。权益法下，2007年末A公司对B公司的投资余额为40万元 2008年1月1日合并底稿（抵销前） 2008年1月1日合并底稿（抵销前） 2.若本年分配现金股利2万 （1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销： 借：股 本 15（子公司） 资本公积 5（子公司） 盈余公积 2（子公司） 未分配利润 16（子公司） 贷：长期股权投资 38 （母公司） （2）投资收益项目与子公司利润分配项目抵销 借：投资收益 10 （母公司） 未分配利润——年初 9（子公司） 贷：提取盈余公积 1 （子公司本期提取） 对所有者的分配 2 （子公司本期分配） 未分配利润——年末 16 （子公司） 情况二：子公司发生亏损（与盈利相似） 习题： 2007年1月1日A公司以30万元取得非同一控制下的B公司100％股权，2006年年末B亏损10万元。2007年年末B发生亏损10万元。A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿（同例1）中： 2007年1月1日合并底稿（抵销后） 2007年1月1日合并底稿（抵销后） 思考: 少数股东权益项目在合并财务报表上如何列示？原因？意义？ （实体理论） 表1 合并资产负债表 表2 合并利润表 表3 合并所有者权益变动表 （1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销： 借：股 本 15（子公司） 资本公积 5（子公司） 盈余公积 6（子公司） 未分配利润 24（子公司） 贷：长期股权投资 40（母公司） 少数股东权益 10 （子公司所有者权益×少数股东持股比例20%） 子公司所有者权益 （2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销： 借：投资收益 8（子公司本期净利润×母公司持股比例） 少数股东损益 2（子公司净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初 15 （子公司） 贷：提取盈余公积 1（子公司本期提取） 应付利润 0（子公司本期分配） 未分配利润——年末 24（子公司） 子公司利润分配 项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 资产负债表项目 现 金 40 20 60 60 长期股权投资—B公司 40 0 40 40 0 固定资产 60 60 120 120 资产总计 140 80 220 180 负债 40 30 70 70 所有者权益项目 股 本 20 15 35 15 20 资本公积 16 5 21 5 16 盈余公积 8 6 14 6 8 未分配利润 56 24 80 24 56 少数股东权益 10 10 所有者权益合计 100 50 150 110 负债与所有者权益合计 140 80 220 180 抵销（1） 项目 母公司（A） 子公司（B） 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 利润表项目 营业收入 302 70 372 372 营业成本 230 30 260 260 投资收益 8 0 8 8 0 管理费用 30 20 50 50 其他费用 10 10 20 20 净利润 40 10 50 8 42 少数股东损益 2 2 所有者权益变动表项目 未分配利润----年初 20 15 35 15 20 可供分配的利润 60 25 85 25 60 提取盈余公积 4 1 5 1 4 未分配利润----年末 56 24 80 24 49 24 25 56 抵销（2） 少数股东